Запрос о необходимости составления счетов-фактур кредитными потребительскими кооперативами

Нами был направлен запрос в Министерство Финансов Российской Федерации о  необходимости составления счетов-фактур кредитными потребительскими кооперативами. 

Ильинка,  д. 9, Москва, 109097
Министерство финансов РФ,
Департамент налоговой и
таможенно - тарифной политики

Запрос о необходимости составления счетов-фактур кредитными потребительскими кооперативами.

Уважаемые господа. Благодарю Вас за исчерпывающий ответ на наш предыдущий запрос о порядке исчисления НДФЛ кредитными потребительскими кооперативами. Необходимость обращения с запросами в Министерство финансов по порядку  соблюдения налоговой дисциплины вызвана тем, что действующие нормы налогового законодательства не всегда отражают специфику деятельности кредитных кооперативов и могут быть двояко истолкованы.

Одна из таких неопределенностей связана с обязанностью кредитных кооперативов составлять счета-фактуры по организуемым ими операциям финансовой взаимопомощи.

В соответствии п.1 ст.3 Федерального Закона от 18.02.2009 № 190-ФЗ, основной деятельностью кредитного кооператива, ради которой он создается в статусе некоммерческой организации, является организация финансовой взаимопомощи  пайщиков. В данном Законом определении, «финансовая взаимопомощь состоит в привлечении денежных средств пайщиков и в размещении этих денежных средств «путем предоставления займов ...пайщикам для удовлетворения их финансовых потребностей». Таким образом, кооператив не является самостоятельным субъектом отношений в процессе финансовой взаимопомощи, а институтом, организующим финансовую взаимопомощь внутри себя и исключительно между своими пайщиками. Сформированные пайщиками кооператива средства фонда финансовой взаимопомощи размещаются в займы пайщикам, а вносимые пайщиками проценты за пользование займами также распределяется между пайщиками, передавшими кооперативу свои средства. Поскольку, организуя финансовую взаимопомощь, кредитный кооператив взаимодействует только с пайщиками, не вступая во взаимоотношения с «другими лицами», эта деятельность не соответствует определению «реализации услуг», данному п.1., ст.39 НК РФ. Такая характеристика основной деятельности кредитных кооперативов подтверждена судебной практикой[1].

П. 5, ст. 38 НК РФ, устанавливает обязательный признак услуги - «реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения». Договорами же займа не предусматривается осуществление Кооперативом какой-либо деятельности, результат которой мог бы быть квалифицирован как услуга. Следовательно, размещение средств в займы пайщикам в процессе организуемой кооперативом финансовой взаимопомощи не соответствует понятию услуги, установленному для целей налогообложения п.5 ст. 38 НК РФ. Такая же позиция дана в разъяснении, данном в письме Минфина РФ от 1.06. 2006 № 03-01-12/4-121.

Следуя изложенным обоснованиям можно утверждать, что операции по выдаче займов пайщикам кредитного кооператива не являются услугой, не носят характера реализации услуг и поэтому не образуют объект налогообложения  НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. Однако это прямо не установлено НК РФ и может вызвать разногласия с налоговыми органами. Поэтому обычно кооперативы не обосновывают свои позиции таким образом, а применяют возможности освобождения от НДС, установленные ст. 145 и п.п.15, п. 3, ст. 149 НК РФ. Ссылаясь на эти нормы кредитные кооперативы фактически соотносят организуемые ими обороты фонда финансовой взаимопомощи с понятием реализации услуг, установленным для целей налогообложения.

П. 5 ст. 168, п. 3, ст.169 НК РФ сохраняет обязанность выставлять счета фактуры без выделения сумм налога «при реализации .... услуг, операции по реализации которых, не подлежат налогообложению ...., а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика». Следуя этой норме, кредитные кооперативы должны выставлять счета-фактуры по  процентам, внесенным пайщиками по условиям пользования займами из фонда финансовой взаимопомощи, притом, что они не являются плательщиками НДС в отношении таких поступлений.

Статьей 169 НК РФ счет-фактура определен как «документ, служащий основанием для  принятия покупателем ... сумм налога к вычету». Для пайщиков - заемщиков кредитного кооператива такой документ несущественен, поскольку в подавляющем большинстве они представлены физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС и не имеющими права на вычет в соответствии с п. 3, ст. 171 НК РФ. Но даже если бы они и обладали таким правом, будучи индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, счет-фактура без выделения сумм налога по освобожденной от налогообложения операции займа, был бы для них бесполезен. Зато для кредитных кооперативов, организующих интенсивный оборот операций финансовой взаимопомощи, соблюдение этой обязанности приводит к неоправданному повышению операционных нагрузок. Показательно, что п. 4 ст. 169 НК РФ освобождает, в частности, банки от составления счетов-фактур по операциям, не подлежащим налогообложению. Кредитные кооперативы же, осуществляющие аналогичные по характеру и значительно более суженные по экономической свободе операции финансовой взаимопомощи почему-то не попали в этот перечень.

Прошу рассмотреть изложенную ситуацию и дать разъяснения по обязанности выставления кредитными кооперативами счетов-фактур по выдаваемым пайщикам займа в рамках организуемых ими финансовой взаимопомощи.

С уважением,

[1] Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2000г. № 8074/98; Постановления Федерального арбитражного суда центрального округа от 16.07.2004, от 25.04.2003 г.,  Решение  Арбитражного суда Смоленской области от 13.01.2004 по делу № А62-3784/02.