Запрос о порядке начисления НДФЛ на доход по сбережениям пайщиков

В связи с внесением в Налоговый Кодекс РФ изменений касающихся порядка начисления налога на доходы по сбережениям пайщиков кредитных кооперативов (ст. 214.2.1 НК РФ), ставящих его в зависимость от, периодически меняющейся, ставки рефинансирования, у представителей кредитных кооперативов возник ряд вопросов. Мы обратились за разъяснениями в Министерство Финансов РФ.

Ильинка,  д. 9, Москва, 109097
Министерство финансов РФ,
Департамент налоговой и
таможенно - тарифной политики

Запрос о порядке применения п. 214.2.1. Налогового Кодекса РФ.

С 1.01.2011 Кредитные потребительские кооперативы определяют налоговую базу для исчисления НДФЛ с выплачиваемых доходов за использование денежных средств своих пайщиков в соответствии со ст. 214.2.1 НК. При этом дата получения дохода определяется по ст. 223 НК как фиксированная величина, в то время, как налоговая база определяется с применением «ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты».

В связи с этим возникает неопределенность относительно величины ставки рефинансирования ЦБ РФ в случае, если в течение периода начисления процентов эта ставка изменялась.

Например, с 28.02.11 г. Ставка рефинансирования ЦБ установлена в размере 8%, а на 1.01.11 она равнялась 7,75 %. Какую величину ставки рефинансирования следует применить при определении налоговой базы по доходам, выплаченным за пользование личными сбережениями за период с 1 января по 15 марта?

Если определить расчетное значение ставки рефинансирования как ее средневзвешенную величину за указанный 74-дневный период, она составит ((28+31)*7,75%+15*8%)/74*365=7,8%. Однако из-за множества договоров личных сбережений, обслуживаемых кредитными кооперативами, несовпадением периодов их действия, подобный метод расчета средневзвешенной ставки рефинансирования представляется избыточно затратным.

Если принять в расчет ставку рефинансирования, действующую в течение налогового периода, то поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК), то налоговую базу по доходам, начисленным и выплачиваемым в текущем году, логично было бы определять по ставке рефинансирования, действующей на начало года. В отношении переходящих доходов, выплачиваемых в текущем году, но начисленных, в том числе и за прошлые годы, налоговую базу можно было бы рассчитывать за каждый налоговый период по ставке рефинансирования, действовавшей на начало этого периода.

Возможно также применение учетной ставки рефинансирования ЦБ РФ по аналогии с порядком, установленным п. 1 ст. 395 ГК РФ - на дату исполнения обязательства. В этом случае для определения налоговой базы применяется ставка рефинансирования, действующая на дату фактической выплаты дохода.

Прошу разъяснить, какой метод учета ставки рефинансирования следует применять кредитным кооперативам при определении налоговой базы с доходов, выплачиваемых ими за использование денежных средств своих пайщиков.

Введение нового порядка определения базы налогообложения доходов, выплачиваемых кредитными кооперативами своим пайщикам, актуализировало и вопрос о налогообложении доходов, выплачиваемых в текущем году, но начисленных, в том числе, и за прошлые периоды, когда действовала ставка налогообложения 13%.

Действуя в целях повышения финансового благосостояния своих пайщиков, сохранения, защиты от инфляционного обесценения и приумножения их личных сбережений, кредитные кооперативы часто начисляют и выплачивают доходы пайщикам по повышенным процентным ставкам. Введенный с 1.01.2011 г. новый режим налогообложения, установленный п. 214.2.1. НК увеличивает налоговую нагрузку для пайщиков, передавших свои личные сбережения на условиях выплаты процентов по ставке, превышающей 20% годовых. Некоторые такие сбережения, срок выплаты дохода по которым наступает в текущем году, передавались кооперативам в предшествующие годы. Соответственно, часть дохода, подлежащего выплате в текущем году, была начислена в предшествующие периоды, когда действовал иной режим налогообложения по ставке 13%.

В соответствии с п.2, ст. 5 НК «Акты законодательства о налогах и сборах .... повышающие налоговые ставки ....или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков ....обратной силы не имеют».

Следует ли из этого, что если вновь введенный порядок налогообложения ухудшает выгоды пайщиков в отношении доходов, выплачиваемых в 2011 году, но начисленных за использование средств в предшествующие периоды, кооперативы, исполняя обязанность налогового агента, вправе разделить базу налогообложения:

-  исчислить и удержать НДФЛ с части дохода, начисленного за использование средств пайщиков в предшествующие периоды,  по ранее действовавшей ставке 13%;

-  налог с части дохода, начисленного за использование денежных средств в текущем году исчислить и удержать в соответствии с порядком, установленном п. 214.2.1 НК.

С уважением,