Списание безнадежных долгов

• Опубликовано 19.04.2011

Вопрос:

Хочу уточнить вопрос по списанию задолженности.

Мы уже касались этого вопроса, но вскользь. На вашем сайте в ответе на вопрос 51 указано:

«Что касается нас, то я думаю отнести в неделимый фонд задолженность по списанным займам, которая в балансе вроде бы и отражена, но в материальном смысле виртуальна — погашается потихоньку, поэтому и распределять между пайщиками вроде бы и нечего. В то же время списать эту задолженность как безнадежную и отказаться от прав требования по таким долгам было бы глупо, формально и стратегически неверно…»

Последнее предложение было мною истолковано, как отказ от прав требования по списанной задолженности — обязательное условие ее списания. 
Я думал, если мы спишем безнадежный долг, то почему мы должны должны отказаться от права его требования. Отказ от прав требования регулируется гражданским законодательством, а вопросы списания — бухгалтерским и налоговым.
Я пришел к выводу, что списание безнадежного долга не лишает меня права, в последующем предъявить исполнительный лист ко взысканию и попытаться взыскать списанный долг, который будет числится на забалансовом счете.
Другое дело, что по налоговому законодательству я должен поставить все полученное по этому долгу (в т. ч. и сумму займа) в доход, а не только % и пени как в случае если бы долг не был списан.
В банках так и делают, долги списывают, чтобы под них не держать резерв, а листы опять предъявляют.
Если поступления по исполнительному листу идут, то долг нет смысла списывать, что бы не облагать налогом возврат суммы займа. А если поступлений вообще нет и перспектив взыскания не видно (должник не имеет имущества, работы, имеет другие исполнительные производства), то наверно есть смысл списать такой долг за счет пополняемого резерва, что бы не раздувать активы, которые такими фактически не являются, и процент просрочки (пусть и обеспеченный резервом). От стоимости таких долгов (входящих в активы) еще придется платить 0,2% в компенсационный фонд СРО.

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

1. Истек установленный срок исковой давности;

2. По которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие:

А). невозможности его исполнения (ст. 416 ГК);

Б). на основании акта государственного органа (ст.417 ГК);

В). ликвидации организации (ст. 419 ГК).

НК не устанавливает оснований для признания безнадежным долгом даже смерть гражданина (ст. 418 ГК), хотя в определенных случаях можно обосновать и это обстоятельство.

Таким образом, в нашей ситуации списать можно только те безнадежные долги по которым пропущен срок исковой давности (своевременно не был заявлен иск), либо если по Судом или иным государственным органом будет вынесено решение о невозможности взыскания.

В то же время, планом счетов, утвержденным Приказом Минфина от 31.10.200 № 94н (в ред. От 18.09.2006) предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов». Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. В соответствии п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов: «Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов … или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

В данном случае, списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Таким образом, в критериях ст. 266 НК мы можем списать и отнести к внереализационным расходам только безнадежные долги. В этом случае возникает база для увеличения затрат (уменьшения налогооблагаемой прибыли) и, следовательно, основания для возможных претензий со стороны налогового органа.

В правилах бухучета все несколько либеральнее – данные учитываются на забалансовом учете для наблюдения за имущественным положением должника. При том, что терминологически название задолженности, учитываемой на счете 007 идентично определению ст. 266 НК «безнадежный долг (долг, нереальный к взысканию)», само обстоятельство, что учет на счете 007 вводится в целях наблюдения за имущественным состоянием должника, предполагает возможность изменения его имущественного положения и последующего взыскания долга. Следовательно, основания для перевода нереальных к взысканию долгов на забалансовый учет по счету 007, по моему мнению шире, чем основания для признания долга безнадежным (п. 2, ст. 266 НК). С другой стороны, перевод части активов на забалансовый учет не влечет никаких налоговых последствий и в данном случае есть только риск претензий по неправильному ведению бухучета. Думаю, что этот риск нивелируется детальным отражением процедуры перевода списанной задолженности на забалансовый учет в учетной политике.

• < Назад
• Вперёд >