Новости

Внимание!

С 15.02.2016 официальный сайт СРО кредитных кооперативов "Содействие" находится по адресу:
http://sro-sodeystvie.ru.

О правомерности применения кассового метода в кредитном кооперативе

Вопрос:

Мы 9-й год успешно проработали, применяем кассовый метод исчисления налога на прибыль, руководствуясь ст.250 НК РФ. 

Проверок никаких не было. На сегодня ситуация  в республике такова, что из-за недобросовестных  лопающихся кооперативов  начинаются проверки  правоохранительных структур, ФНС. Мы начали интересоваться  налоговым аудитом и обнаружили, что  в  нашем городе все аудиторы считают, что мы неправомерно применяем кассовый метод, т.к. предоставление займов - это основной вид нашей деятельности. Вопрос такой-каковы правовые основания  того, чтобы КПК (в данном случае сельскохоз. КПК) применял кассовый метод  при исчислении налога на прибыль.
Не дай Бог,придется отстаивать свою позицию в суде. Дайте пожалуйста ссылки на судебное решение, что займ - это не услуга.

Ответ:

Не надо бояться судов. Мнения аудиторов и иных «советчиков» это частные мнения, основанные на «шаблонных» подходах. А суд судит по закону и к такого рода «мнениям» не прислушивается, тем более, когда Законом установлена четкая норма.  Попробуем разобраться в Вашей ситуации с позиций Налогового Кодекса.

1. В соответствии с п. 1 ст. 273 НК, «Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал».

Статья 248 НК подразделяет доходы на «доходы от реализации товаров (работ, услуг) – пп.1, и «внереализационные доходы» - пп.2.

П. 1 ст. 249 НК признает в качестве дохода от реализации «выручку от реализации товаров (работ, услуг)…».

Следовательно,  для определения Вашей обязанности применять метод начисления следует установить, не превышает ли Ваша выручка 1 млн. руб. в квартал? И что понимать под выручкой кредитного кооператива?

В соответствии с п.1,5 ст. 40.1. Закона N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» и пп.2, п.1, ст. 3 Закона № 190-ФЗ «О кредитной кооперации», одним из компонентов основной деятельности кооператива является предоставление займов своим пайщикам из фонда финансовой взаимопомощи.

В основной массе займы кредитного кооператива предоставляются под проценты в соответствии со ст. 809 ГК.

П.6 ст. 250 ГК доход «в виде процентов, полученных по договорам займа ….» отнесен к внереализационным доходам. Такое определение процентов подтверждено Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/4/58.

Более того, в преамбуле ст. 250 НК говорится, что «…внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 …Кодекса» (т.е. Доходы от реализации). Таким образом, само налоговое законодательство четко разделяет «доходы от реализации» и «внереализационные доходы», безусловно относя к последним проценты, полученные по договорам займа. Предоставление займов пайщикам является одной из составляющей основной деятельности, ради осуществления которой кооператив создан в статусе некоммерческой организации. Но нигде в налоговом законодательстве не содержится норма, признающая «доходами от реализациии …» продукт основной деятельности организации. 

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 ноября 2010 г. N КА-А40/13712-10-П по делу N А40-75549/08-112-375 установлено, что «Глава 25 "Налог на прибыль предприятий и организаций" Налогового кодекса не рассматривает предоставление займа в денежной форме и получение процентов за пользование им как оказание услуги … проценты по займам для целей налогообложения прибыли не являются доходами (расходами) от реализации услуг, а отнесены к внереализационным доходам (расходам) налогоплательщика …».

Следовательно, полученный кооперативом доход в виде процентов, уплаченных пайщиками за пользование займами из фонда финансовой взаимопомощи, не входит в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) и не может приниматься в расчет при определении выручки в целях оценки права кредитного кооператива на применение кассового метода.

2. Доходом от реализации признается «выручка от реализации товаров (работ) услуг….», но является ли заем услугой, а полученные проценты доходом от реализации этой услуги?  

В п. 7 Письма ФНС РФ от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@ "О направлении ответов на вопросы" говорится, что «….Уплата заемщиком процентов за пользование заемными средствами наличными денежными средствами в кассу организации, оприходование наличных денежных средств, вносимых заемщиком в счет уплаты основного долга по договору займа, не подпадают под признаки торговых операций, работ или улуг…».

В письме Минфина РФ от 10.05.2011 N 03-01-15/3-51 говорится, что «…отношения, возникающие между заимодавцем и заемщиком при совершении сделок, регулируются гражданским законодательством, которое рассматривает заемные правоотношения не как оказание услуг, а как пользование имуществом, в данном случае деньгами».

Отношения, возникающие при пользовании имуществом по договору займа, регулируются гл. 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве услуги признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, обязательный признак услуги - реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения, в то время как по договору займа деятельность не осуществляется.

Не является оказанием услуг пользование денежными средствами по договору займа, когда заимодавцем взимаются проценты, поскольку выдача денег взаймы не означает передачи товаров (работ, услуг)».

Аналогичная позиция изложена в судебных решениях:

- В постановлении ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-6574/06-С1 по делу N А76-37858/05: «Порядок заключения, исполнения, прекращения договора займа регулируется гл. 42 Гражданского кодекса Российской Федерации и не поименован среди глав, регулирующих отношения, связанные с оказанием услуг, следовательно, исходя из толкования указанных положений и понятия договора займа, …..выдача займов не может рассматриваться как деятельность по оказанию услуг…».

- В постановлении ФАС Центрального округа от 07.12.2007 по делу N А48-1887/07-6: «Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество заимодавцу.

Таким образом, расчеты по договору займа не являются торговыми операциями либо разновидностью оказания услуг…».

- В Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 октября 2004 г. N Ф04-7684/2004(5749-А45-14): «…предоставление займа не является услугой, не отвечает признакам, присущим ей, поскольку услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

- В Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 октября 2010 г. N КА-А40/13121-10 по делу N А40-157813/09-108-1216: «…заемные правоотношения не являются деятельностью по оказанию услуги, а являются пользованием имуществом (денежными средствами)…».

Неоднократно выраженная позиция судов и самих налоговых органов подтверждают, что предоставление займа не является услугой, а уплаченные пайщиками проценты – «доходами от реализации услуг». Это еще один довод в пользу того, что проценты нельзя учитывать в составе выручки от реализации услуг в целях обоснования права на применение кооперативом кассового метода.

3. Наконец, являются ли отношения между пайщиками организованные кооперативом, отношениями по предоставлению кооперативом услуг?

П.1 ст. 3 Закона № 190-ФЗ установлено, что кооператив «организует финансовую взаимопомощь» между пайщиками, за счет объединенных ими же средств. Аналогичная правовая модель содержится и в Законе N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», где предусмотрено формирование фонда финансовой взаимопомощи и также введен принцип осуществления финансовой взаимопомощи исключительно между пайщиками кооператива.

Основываясь на этих обстоятельствах, Федеральный арбитражный суд центрального округа в Постановлении от 16.07.2004 г. по делу № А62-3784/02 сделал вывод, что «…деятельность Кооператива …. по представлению займов своим пайщикам не соответствует понятию предпринимательской, так как является основным видом деятельности, осуществляется на принципах финансовой взаимопомощи и не преследует цель получения прибыли». П.1, ст. 2 ГК РФ определяет «предпринимательскую деятельность», как «самостоятельную, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от …. продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг….».

Решением Ухтинского городского суда Республики Коми от 6.04.2011 г. по делу № 2-259-11 установлено, что «…деятельность (кооператива) связана с перераспределением финансовых средств, путем аккумулирования взносов и личных сбережений членов кооператива и последующего предоставления им займов. ….выдача займов  пайщикам за счет их же личных сбережений не является реализацией … услуг, поскольку необходимым условием реализации является возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В данном случае происходит фактическое предоставление займов пайщикам из средств самих же пайщиков, так как проценты, выплачиваемые за пользование займами являются доходом пайщиков, а не кооператива».

Таким образом, и с позиций правового положения кооператива по отношению к пайщиками в процессе их участия в организуемой кооперативом финансовой взаимопомощи предоставляемые займы из фонда финансовой взаимопомощи не являются услугой, а уплаченные пайщиками проценты – платой за услугу. 

Контакты

Полное наименование:
Некоммерческое партнерство «Объединение кредитных кооперативов «Содействие»
Сокращенное наименование:
НП «ОКК «Содействие»

Наш адрес:
214000 г. Смоленск, ул. Октябрьской революции, дом 9, офис 301

Телефоны:
(4812) 68-35-38 
(4812) 38-52-92

E-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа:
директор СРО «Содействие»
Овчиян Марат Ригоевич

НП «Саморегулируемая организация кредитных кооперативов «Содействие» не является членом некоммерческих организаций. 

Сейчас в СРО

223 кредитных кооперативов

Присоединяйтесь