Налогообложение доходов по сбережениям

• Опубликовано 19.04.2011

Вопрос:

У нас возник вопрос по поводу налогообложения доходов по сбережениям пайщиков, конкретно, по тем договорам, где по условиям процент начисляемой компенсации меняется (например, при досрочном изъятии сбережений).

Допустим, сбережения 100 тыс. руб. пролежали восемь месяцев и двадцать дней. За восемь месяцев компенсация начислялась по ставке 14% годовых, а за двадцать дней по ставке 4%.

Каким образом считать базу для НДФЛ? Считать ли необлагаемый доход в каждом конкретном периоде, т. е. отдельно за 8 мес. и отдельно за 20 дней, или целиком за весь период.

Вариант расчета 1

Вариант расчета 2

Какой из представленных вариантов наиболее соответствует статье 214.2.1 НК. Заранее благодарим за ответ.

Ответ:

По-моему второй вариант ближе к истине, по следующим основаниям:

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты или причисления компенсации за пользование личными сбережениями к сумме вклада или день получения кооперативных выплат (начислений на паевые взносы). Поэтому обязанность обложения доходом НДФЛ возникает в момент фактической   выплаты дохода. Если бы Вы сначала выплатили доход по ставке 14% годовых за 8 месяцев, а затем за 20 дней по ставке 14% у Вас бы было две выплаты дохода и соответственно возникло бы две базы для налогообложения. В этом случае НДФЛ следовало бы исчислять по первой схеме.

Как я понимаю, доход выплачивался один раз, следовательно налог следует исчислять с полной суммы дохода на дату его выплаты. По моим подсчетам, за 8 мес. По ставке 14% начисляется 9333,33 руб. (как у вас), а за 20 дней по ставке 4% — 219 руб. Общая сумма дохода за период составит 9552,51 руб., что соответствует доходности в 9,55% за 260 дней (8 мес.+20 дней) или  13,41% в годовом исчислении. Не облагается доход, начисленный  по ставке рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов, т. е. на сегодняшнюю  дату 8+5=13%. Облагаемый доход исчисляется по ставке 13,41-13=0,41% годовых. За 260 дневный период налогооблагаемый доход составит 100000×0,41%/365×260=292,24 руб. А НДФЛ — 292,24×35%=102,28 руб.

В порядке исчисления налога есть несколько неясностей.

П.214.2.1. ссылается на ставку рефинансирования «действующую за период начисления». Это вводит в формулу для исчисления налога на дату получения дохода переменную составляющую. В связи с этим неясно, как рассчитывать ставку рефинансирования, если доход начислялся в течение периода, когда эта ставка изменялась — по средневзвешенному значению, по ставке на дату начисления или как то иначе.

Другой вопрос связан с применением новой формулы исчисления налога за период, охватывающий прошлый год, когда действовал иной режим налогообложения. Если в прежнем режиме (при налогообложении доходов по ставке 13%) налоговая нагрузка была меньше, то как быть с положением п.2, ст. 5 НК «Акты законодательства о налогах и сборах …. повышающие налоговые ставки ….или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков ….обратной силы не имеют». Следуя этой норме, если НДФЛ пор ставке 13% будет меньше чем исчисленный пор новым правилам, то за прошлый год его так и следует начислять, а за 2011 — по ставке рефинансирования.

НК не дает ответа на эти вопросы, поэтому сейчас я пишу запрос по этому поводу в Минфин. Как подготовлю, вышлю Вам и опубликую на сайте.

• < Назад
• Вперёд >