О перерасчете компенсации за пользование личными сбережениями

• Опубликовано 18.04.2011

Вопрос.

Мы обсуждаем долгосрочные договоры сбережений (до пяти лет включительно), в которых предусмотрена капитализация компенсации, очищенной от НДФЛ и членского взноса, производимая один раз в год.

К примеру, пайщик внес сбережения на 5 лет и досрочно расторгает договор сбережений через 3 года. Компенсация,  причитающаяся ему, пересчитывается исходя из условий трёхлетней сберегательной программы, но уже без капитализации. Тогда НДФЛ, начисленный по факту, будет меньше той суммы НДФЛ, которая уже уплачена в бюджет при капитализации дохода. Как быть с излишне уплаченным НДФЛ?

Ответ:

Удерживая НДФЛ за пайщика, кооператив исполняет обязанность налогового агента, но не собственную налоговую обязанность. Поэтому обращаться в налоговую с заявлением о возврате излишне удержанного налога Кооператив, на мой взгляд, не может, но может сам пайщик, у которого удержали излишнюю сумму НДФЛ. Это следует разъяснить пайщику и, если он изъявит желание обратиться в налоговую с таким заявлением, дать ему документы, подтверждающие излишнее удержание налога.

При досрочном изъятии сбережений перерасчет можно проводить как с капитализацией, так и без. Если перерасчет производится без капитализации, то датой возникновения обязанности будет считаться дата перерасчета и выплаты компенсации. Заявление о возврате излишне уплаченного налога пайщик может сделать только за три предшествующих года.

На мой взгляд, если Вы перерасчитываете доход без капитализации, возникают две проблемы:

1. Для пайщика обязанность уплаты НДФЛ возникает в момент выплаты ему компенсации. Т.е., то, что вы удерживали с него в предшествующие периоды (начисляя и капитализируя доход) является излишне уплаченным налогом. Ему следует обратиться в налоговую с заявлением о зачете налога, излишне уплаченного в предыдущие периоды, в счет подлежащего к уплате НДФЛ при фактической выплате компенсации. Думаю, что это слишком запутанная процедура и на мой взгляд при перерасчете лучше сохранить прежний режим капитализации дохода и удержания НДФЛ. Тогда не возникнет путаницы между периодами начисления дохода и возникновения налоговой обязанности.

2. Кооператив, выплачивая и капитализируя компенсацию, формирует внереализационные расходы, уменьшающие базу налогообложения прибыли образующуюся за счет внереализационных доходов – полученных процентов за пользование займами. Если Вы впоследствии откажетесь от какой то части таких внереализационных расходов (за счет перерасчета компенсации без капитализации), у Вас может возникнуть излишняя прибыль. Фактически, отказываясь от режима капитализации компенсации Вы выводите из затратной базы всю начисленную компенсацию за предшествующие периоды. Кстати, в связи с этим непонятно, почему Вы намерены начислять и капитализировать компенсацию  ежегодно, при  ежеквартальном периоде исчисления и уплаты налога на прибыль. Думаю, логично было бы соотнести период начисления компенсации с периодом исчисления прибыли, т. е. как минимум ежеквартально.

Закон № 190-ФЗ требует оговорить в договоре передачи сбережений условие их выплаты при досрочном расторжении  договора. Поэтому выбранный Вами механизм перерасчета компенсации должен быть отражен в договоре.

• < Назад
• Вперёд >