12. Учет и группировка расходов на формирование резерва покрытия убытков от просроченных и списанных займов

12.1        Формирование резерва покрытия убытков от просроченных займов (сомнительных долгов) свойственно кооперативу как финансовому институту, соответствует обычаям делового оборота в финансовой сфере и направлено на защиту финансовых интересов пайщиков и обеспечение финансовой устойчивости Кооператива .   

• Под просроченным займом понимается сумма задолженности по любому займу, если в погашении этой задолженности допущены просрочки в периоде от одного до 90 дней и выше. При квалификации просроченных займов учитываются как просрочки текущих платежей, установленных графиком погашения займа (образовавшиеся  в период действия договора до истечения срока займа), так и конечные – к которым относится непогашенная задолженность после истечения срока договора.
• Кооператив расценивает возникновение просрочек в погашении займов как следствие ухудшения финансового положения пайщика заемщика, которое может привести к невозврату займа. В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», непогашенная задолженность по займам, в погашении которых допущены просрочки, определяется кооперативом, как условный факт хозяйственной деятельности, или как задолженность, в перспективах своевременного погашения которой существует неопределенность. В этой связи, дебиторская задолженность по займам, в погашении которых допущены просрочки, относится к категории проблемных, но наблюдаемых займов.
• В бухгалтерском и текущем управленческом учете проблемная задолженность квалифицируется как «портфель в риске» и обособляется от активной части дебиторской задолженности. Это позволяет, в частности, взвешивать дебиторскую задолженность без учета риска в целях расчета норматива достаточности собственных средств.

К проблемной задолженности, рассчитанной по конечным просрочкам, относится сумма задолженности, оставшаяся непогашенной после окончания срока договора.
Проблемная задолженность по текущим просрочкам квалифицируется двояко:

• По отставанию от графика – как непогашенная сумма текущего платежа (платежей) после установленной графиком даты погашения этого платежа (платежей);
• По непогашенной задолженности – как вся непогашенная сумма задолженности по займу, в погашении которого просрочен текущий платеж (платежи).  
• Кооператив исходит из того, что вероятность погашения проблемных  займов еще сохраняется и условно оценивает риск их невозврата в процентной доле, соответствующей 1,11 от количества дней просрочки. Таким образом, вероятность невозврата проблемной задолженности («портфеля в риске») возрастает пропорционально периоду просрочек и достигает 100% при превышении 90-дневного периода просрочки.

При превышении 90 дневного периода просрочки проблемная задолженность признается нереальной к взысканию и списывается на забалансовый учет по счету 007 в соответствии с п. 5.2.3. Решение о признании задолженности не реальной к взысканию и списанию на забалансовый учет принимается по каждому конкретному займу. В случае, если заемщик и (или) его поручители сохраняют лояльность в погашении задолженности кооператив может сохранить эту задолженность в составе активной дебиторской задолженности не переводя ее в категорию нереальной к взысканию и не списывая на забалансовый учет, даже при превышении 90-дневного периода просрочки.

• В денежном выражении вероятность невозврата проблемной задолженности (портфеля в риске) расценивается как условное обязательство кооператива. Условное обязательство кооператива определяется как сумма той части проблемной задолженности, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена по истечении 90-дневного периода наблюдения за проблемной задолженностью. 
• Потери от списания не реальной к взысканию задолженности по займам восстанавливаются за счет резерва возмещения потерь от просроченных и списанных займов. Стоимость резерва формируется из специальных отчислений, которые производятся начиная с первого дня просрочки. Размер этих отчислений относится на уменьшение сметных текущих расходов третьей очереди – «Операционных расходы на содержание кооператива» или специальных сметных резервов, созданных в предшествующие периоды для финансирования таких расходов. При недостаточности зарезервированных сумм для покрытия убытков от списания просроченных займов, непокрытые резервом расходы на эти цели относятся на уменьшение «Операционных расходов на содержание кооператива" в соответствующем отчетном периоде. При избыточности зарезервированных сумм, неиспользованная сумма резерва направляется на увеличение сметных поступлений и распределяется в соответствии с утвержденными направлениями сметных расходов.

Схема формирования резерва по мере увеличения периода просрочки и повышения вероятности признания задолженности не реальной к взысканию, приведена в Таблице 1.

12.8. В текущей и итоговой финансовой отчетности расходы на формирование резерва отражаются в укрупненном формате с группировкой просроченной задолженности и направленных на обеспечение связанных с нею условных обязательств отчислений в резерв по срокам:

• От 1 до 30 дней;
• От 30 до 60 дней;
• От 60 до 90 дней.

Расходы на формирование резерва отражаются в совокупности  по всем просроченным займам, но в аналитическом учете информация раскрывается по каждому займу.
По аналитическом учете по каждому просроченному займу и сформированному резерву в целях обеспечения связанных с этим займом условных обязательств, раскрывается следующая информация:

• Тип займа;
• Тип просрочки (текущая, конечная);
• Период просрочки;
• Величина проблемной задолженности (рассчитанной по общей сумме непогашенной задолженности, рассчитанной по сумме неисполненных или не полностью исполненных в срок платежей);
• В целом по резерву раскрывается следующая информация:  
• Сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
• Сумма резерва, погашенная в отчетном периоде для возмещения потерь от списания дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию;
• Доля не реальной к взысканию задолженности, списанной в отчетном периоде, которая не покрывается сформированным резервом и относится на уменьшение сметных расходов третьей очереди «Операционные расходы на содержание кооператива»;
• Неиспользованная в отчетном периоде сумма резерва, отнесенная на увеличение сметных поступлений.

12.9. Сумма резерва возмещения потерь от просроченных и списанных займов, рассчитанная в соответствии с п. 12.7 ежеквартально сопоставляется с суммой личных сбережений пайщиков кооператива. Оценочное значение резерва должно составлять не менее 5% от балансовой стоимости личных сбережений, по состоянию на последний квартал. В случае, если сумма резерва, рассчитанная в доле от просроченных займов, будет меньше оценочного значения, производятся дополнительные отчисления в резерв. В случае, если рассчитанная сумма резерва будет выше оценочного значения, величина резерва не уменьшается и в отражается в балансовом отчете по сумме, рассчитанной в соответствии с п. 12.7.

12.10. Резерв возмещения потерь от просроченных и списанных займов формируется в составе сметы доходов и расходов из следующих средств:

• Процентов, вносимых пайщиками по условиям пользования займами из фонда финансовой взаимопомощи;
• Сумм штрафных санкций, начисленных за несвоевременное исполнение обязательств по займам;
• Процентов за пользование денежными средствами, начисленных по решению суда за период от заявления иска в суд до полного возмещения присужденной судом задолженности.

Указанные виды финансовых поступлений направляются на формирование резерва в третью очередь – после выплаты компенсации за пользование личными сбережениями пайщиков и исполнения иных финансовых расходов. При недостаточности процентных поступлений, на формирование резерва направляются членские взносы, а при недостаточно ресурсов сметного финансирования – часть паевого фонда, в первую очередь – субфонда обеспечивающих накоплений. Изменение оценочного (или расчетного) значения резерва, произведенное за счет паевого фонда, признается путем корректировки соответствующих статей учета паенакоплений за период, в котором произошло изменение. 

12.11. Текущие расходы на формирование резерва возмещения потерь от просроченных и списанных займов оцениваются как разница между оценочными значениями² на текущую и предшествующую отчетные даты. Текущие расходы на формирование резерва увеличиваются на величину  условно списанной дебиторской задолженности по займам, просрочка в погашении которых превысила 90 дней и уменьшаются на сумму поступлений в погашение ранее списанной задолженности. Изменение оценочного (или расчетного) значения резерва отражается в бухгалтерском учете путем включения в сметные доходы и расходы кооператива, за исключением случаев, когда на формирование резерва направляются средства паевого фонда. Сумма резерва не использованного в текущем отчетном периоде переносится на следующий отчетный период.

12.12.  Если в результате сокращения просроченной дебиторской задолженности в последующие периоды, выявится избыточность резерва по отношению к 5% нормативу³ и к расчетной величине⁴ рассчитанной в соответствии с п. 10.4 текущие расходы на формирование резерва могут принять отрицательное значение. Образующиеся в связи с этим избыточные суммы резерва относятся на пополнение сметы.

• < Назад
• Вперёд >