11. Критерии определения сопоставимости обязательств по привлеченным кооперативом средствам

11.1. Поступления от оборота средств фонда финансовой взаимопомощи, перечисленные в п. 8.1.2 признаются внереализационными доходами в соответствии с определениями п.п. 6, 3 ст. 250 НК РФ. Следуя принципу налогообложения прибыли, установленному п.1. ст. 247 НК РФ, прибыль в целях налогообложения внереализационных доходов, уменьшается на   величину внереализационных расходов.
Как организация, предоставляющая на систематической основе за плату займы своим пайщикам, Кооператив, в соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ,  вправе отнести на уменьшение внереализационных расходов все расходы, связанные с осуществлением им уставной деятельности – организации финансовой взаимопомощи.
В Кооперативе установлен следующий приоритетный порядок группировки внереализационных расходов:

• К расходам первой очереди относятся проценты, выплачиваемые кооперативом по долговым обязательствам  по привлеченным средствам, в том числе, – компенсация за пользование личными сбережениями пайщиков. Этот вид расходов соответствует определению «расходов в виде процентов по долговым обязательствам»  (пп.2 п. 1 ст. 265 НК).
• Во вторую очередь исполняются расходы на банковское обслуживание (пп.15, п. 1 ст. 265 НК). 
• В третью очередь исполняются материальные расходы, расходы на оплату труда, иные обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением основной уставной деятельности кооператива и извлечением процентного дохода, как продукта такой деятельности.

11.2. Сумма внереализационных доходов, полученных от оборота средств фонда финансовой взаимопомощи в данном отчетном периоде, уменьшается на сумму процентов, которые кооператив выплатил по привлеченным им средствам в том же отчетном периоде.
Следуя норме п.1 ст. 269 НК расходом по долговому обязательству признаются проценты по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Основываясь на письме Министерства Финансов РФ от 27.04.2010 № 03-03-05/92, кооператив определяет следующие принципы сопоставимости исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота:

11.2.1. В соответствии с п.п. 1,2 п.3, ст.3, п.п. 1,6, п. 1, ст.6 Закона № 190-ФЗ кооператив ограничивает организуемые им операции финансовой взаимопомощи исключительно кругом своих пайщиков. Это установленное законом ограничение отражает существенную особенность делового оборота в кредитных потребительских кооперативах и признается учетной политикой как первый и основной критерий сопоставимости долговых обязательств:
«Все обслуживаемые кооперативом долговые обязательства сформированы из разрешенных Законом № 190-ФЗ привлечений, главным образом - из средств, привлеченных кооперативом от своих пайщиков».
Основываясь на этом критерии, сопоставимыми обязательствами признаются:

• Личные сбережения пайщиков, переданные кооперативу на условиях осуществляемых им сберегательных и ссудо-сберегательных программ, установленными «Положением о порядке и об условиях привлечения личных сбережений пайщиков» – Сберегательной политикой кооператива;
• Займы, привлеченные от пайщиков кооператива;
• Займы привлеченные кооперативом от кооперативов второго уровня;
• Кредиты и займы, привлеченные кооперативом от юридических лиц, не являющихся его пайщиками, средства которых разрешено привлекать кооперативу в соответствии с п. 6, ст.6 Закона № 190-ФЗ.

Следуя ограничению пп.6, п.4, ст. 6 Закона № 190-ФЗ, не признаются сопоставимыми обязательства по займам, привлеченным от кооперативов второго уровня, кредитам и займам, привлеченные от юридических лиц, не являющихся пайщиками кооператива, в случае, если сумма каждого такого привлечения или их общая сумма превысят 50% от общей суммы привлеченных кооперативом средств.
Таким образом, круг субъектов, предоставленные которыми средства признаются привлеченными на сопоставимых условиях, ограничивается пайщиками кооператива и юридическими лицами, средства которых кооператив может привлекать в соответствии с п.6, ст.6 Закона № 190-ФЗ.
Дополнительным условием сопоставимости долговых обязательств является направление привлеченных средств на достижение уставной цели деятельности кооператива – организацию финансовой взаимопомощи.

11.2.2. В соответствии с п. 1 ст. 261 НК РФ, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, размер которых не отклоняется более чем на 20% в большую или меньшую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Оценка предельных уровней отклонений процентной ставки производится раздельно по каждой группе разрешенных законом обязательств кооператива, признаваемых сопоставимыми в соответствии с критерием, установленным в п. 9.1.1:

• По личным сбережениям, привлеченным от пайщиков физических лиц – сравниваются ставка компенсации за пользование личными сбережениями начисленной по каждому договору передачи личных сбережений, заключенному в отчетном периоде со средневзвешенной ставкой компенсации, начисленной за пользование личными сбережениями, привлеченными в том же отчетном периоде.
• По займам, привлеченным от пайщиков юридических лиц – сравнивается  ставка, по которой начисляются проценты за пользование каждым займом, привлеченным от пайщика - юридического лица  в отчетном периоде со средневзвешенной ставкой начисления процентов, рассчитанной по всем  договорам займа, заключенным с пайщиками – юридическими лицами в том же отчетном периоде.
• По займам, привлеченным от кооперативов второго уровня – сравнивается  ставка, по которой начисляются проценты за пользование каждым займом, привлеченному от кооператива второго уровня в отчетном периоде со средневзвешенной ставкой начисления процентов, рассчитанной по всем договорам займа, заключенными с кооперативами второго уровня в том же отчетном периоде.
• По займам и кредитам, привлеченным кооперативом от юридических лиц, не являющихся его пайщиками – сравнивается ставка, по которой начисляются проценты по каждому такому долговому обязательству, принятому в отчетном периоде со средневзвешенной ставкой начисления процентов по всем долговым обязательствам этой группы, принятым в отчетном периоде.           

Личные сбережения, передаваемые кооперативу пайщиками - физическими лицами, определяют основной и наиболее массовый вид обязательств, принимаемых кооперативом в целях организации финансовой взаимопомощи. Условия привлечения личных сбережений, в том числе размер и порядок начисления ставки компенсации за пользование ими,  регламентированы утвержденным Общим собранием «Положением о порядке и об условиях привлечения личных сбережений пайщиков» – Сберегательной политикой кооператива, учитывающей условие сопоставимости размера начисленной компенсации за пользование личными сбережениями. Практика привлечения и обслуживания кооперативом личных сбережений пайщиков свидетельствует о достаточном количестве ежеквартально заключаемых договоров передачи личных сбережений, позволяющих проверить установленную ими ставку компенсации по критерию сопоставимости.
К настоящему времени кооператив не приобрел опыта привлечения и обслуживания иных долговых обязательств – займов, полученных от пайщиков - юридических лиц, кооперативов второго уровня, кредитов и займов третьих лиц, не являющихся пайщиками кооператива. Такие обязательства кооператив предполагает принимать эпизодически, поэтому велика вероятность, что по итогам квартала кооперативом будет принято только одно обязательство, относящееся к этим категориям, что сделает невозможным оценку такого обязательства по критерию сопоставимости начисленных процентов.
В целях предупреждения такой ситуации письмом Министерства Финансов РФ от 27.04.2010 N 03-03-05/92 разъяснено, что «при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации)». Следовательно, для определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, начисленных по обязательствам, не относящимся к обязательствам по привлеченным личным сбережениям пайщиков – физических лиц, кооператив анализировать сопоставимость не только собственных обязательств, но и оценивать собственное обязательство в сопоставлении с обязательствами перед российскими организациями, принятыми в том же отчетном периоде другими налогоплательщиками.
Кооператив располагает доступом к информации об обязательствах, принятых партнерской организацией ОАО «Смоленский центр делового развития» (ОАО «СЦДР»). Поэтому ставка, по которой в отчетном периоде был получен заем от пайщика – юридического лица может быть сопоставлена со средневзвешенным уровнем процентов, начисленных по займам, привлеченным в том же квартале ОАО «СЦДР».
Если займодавец или кредитор кооператива предоставит ему информацию о средневзвешенной ставке процентов, полученных им от заемщиков, которым он предоставил кредиты или займы в данном отчетном периоде, то на основе этой информации может быть проанализировано условие сопоставимости процентной ставки, начисленной кооперативом в пользу этого займодавца или кредитора в том же отчетном периоде.
В случае, если кооператив вступит в пайщики кооператива второго уровня и будет привлекать займы этого кооператива, он будет располагать доступом к информации о средневзвешенной ставке процентов, полученных кооперативом второго уровня по займам, выданным в данном отчетном периоде. Эта информация также может быть для анализа условия сопоставимости процентной ставки, начисленной кооперативом кооперативу второго уровня за пользование предоставленным им займом в том же отчетном периоде.

11.2.3. Все организуемые кооперативом операции финансовой взаимопомощи, в том числе операции по привлечению личных сбережений и займов пайщиков, кредитов и займов, предоставляемых третьими лицами, не являющимися пайщиками кооператива, совершаются в российских рублях. Следовательно, все принимаемые кооперативом долговые обязательства выдаются в одной валюте и отвечают соответствующему критерию, оговоренному п. 1 ст. 261 НК РФ.

11.2.4. Сберегательными и ссудо-сберегательными программами, установленными «Положением о порядке и об условиях привлечения личных сбережений пайщиков» – Сберегательной политикой кооператива, предусматриваются различные сроки размещения сбережений в периоде от «до востребования» до пяти лет. Срок размещения сбережений варьируется с шагом в 1 месяц, в зависимости от этого изменяется и ставка компенсации за пользование личными сбережениями.
Гибкая шкала возможных сроков передачи личных сбережений пайщиков – физических лиц повышает привлекательность осуществляемых кооперативом сберегательных и ссудо-сберегательных программ. Основываясь на этой шкале, пайщик, передающий кооперативу свои личные сбережения, выбирает наиболее приемлемый для себя срок накопления, соотнося его со сроком удовлетворения своих потребительских потребностей (накопление на отпуск, на приобретение дорогостоящих товаров, оплату обучения и пр.). Соответствие предлагаемых сроков размещения личных сбережений в фонде финансовой взаимопомощи кооператива потребительским интересам и нуждам пайщиков отвечает общественно полезным целям деятельности кооператива как некоммерческой организации. Основываясь на этом, сроки размещения личных сбережений пайщиков - физических лиц, во всем диапазоне, предусмотренном «Положением о порядке и об условиях привлечения личных сбережений пайщиков» – Сберегательной политикой кооператива – признаются сопоставимыми.  
Займы, привлеченные кооперативом от пайщиков юридических лиц, кредитных кооперативов второго уровня, кредиты и займы третьих лиц, не являющихся пайщиками кооператива признаются сопоставимым, если они привлечены на срок от 6 месяцев до 3 лет и используются в целях достижения уставной цели деятельности кооператива – организации финансовой взаимопомощи. 

11.2.5. Кооператив адресует услуги финансовой взаимопомощи гражданам с умеренным уровнем доходов, поэтому он не ограничивает минимальную сумму сбережений, которую пайщик может передать кооперативу. Введение ограничений по суммам передаваемым пайщиками личных сбережений противоречило бы принципу «равенства доступа пайщиков к участию в процессе финансовой взаимопомощи», установленному пп. 6, п.3, ст. 3 Закона № 190-ФЗ
Поэтому все суммы личных сбережений, передаваемых кооперативу по вновь заключаемым или активным договорам передачи личных сбережений, признаются сопоставимыми.
В целях соблюдения финансовой устойчивости, соблюдения норматива, установленного п.п. 5, п.4, ст.6 Закона № 190-ФЗ и п.15.2.1, 15.2.2. Устава, решением Правления могут вводиться временные ограничения по суммам передаваемых кооперативу личным сбережениям пайщиков. Величина такого ограничения на период его действия определяет верхнюю границу критерия сопоставимости суммы личных сбережений.
Следуя нормативу, установленному п.п. 2, п.4 Закона № 190-ФЗ и п.15.2.6 устава, в отношении одного или группы пайщиков, являющихся аффилированными лицами, верхний предел критерия сопоставимости по сумме передаваемых ими личных сбережений определяется как 20% от общей суммы средств, привлеченных кооперативом в предыдущем отчетном периоде, определяемой по данным финансовой отчетности .
Займы, привлеченные кооперативом от пайщиков юридических лиц, кредитных кооперативов второго уровня, кредиты и займы третьих лиц, не являющихся пайщиками кооператива признаются сопоставимыми в пределах сумм от 500 тыс. до 10 миллионов рублей, при условии, что эти займы и (или) кредиты используются в целях достижения уставной цели деятельности кооператива – организации финансовой взаимопомощи.

11.2.6. В соответствии с нормативом, установленным п. 1, ст.4 Закона № 190-ФЗ и 15.2.3 Устава, в целях обеспечения кооперативом обязательств по привлеченным денежным средствам создается резерв в размере 5% от суммы денежных средств, привлеченных кооперативом от пайщиков.
Следовательно, все принимаемые кооперативом обязательства по средствам, привлеченным от пайщиков физических и юридических лиц, одинаково обеспечены средствами резерва и признаются сопоставимыми по критерию аналогичного обеспечения.  

Обязательства по средствам, привлеченным от кредитных кооперативов второго уровня и от лиц, не являющихся пайщиками, обеспечиваются неустойкой, предусмотренной договорами займа, и также признаются сопоставимыми по критерию аналогичного обеспечения.

• < Назад
• Вперёд >