8. Учет средств целевого финансирования, поступающих от пайщиков

Целевое финансирование организуемой кооперативом финансовой взаимопомощи обеспечивается:

•  Вносимыми пайщиками паевыми взносами и передаваемыми ими личными сбережениями, иными денежными средствами, привлеченными кооперативом от пайщиков и третьих лиц, не являющихся его пайщиками, средства которых кооператив вправе привлекать на основании с п. 6, ст.6 Закона № 190-ФЗ. Из этих средств формируется фонд финансовой взаимопомощи, являющийся источником выдачи займов пайщикам;
• Поступлениями от оборота средств фонда финансовой взаимопомощи;
• Вступительными взносами, вносимыми пайщиками при вступлении в кооператив;
• Членскими взносами, вносимыми пайщиками в режиме и порядке, определенными п. 9.2, 9.4 Устава, внутренними нормативными документами и договорами потребления услуг и (или) участия в целевых программах финансовой взаимопомощи.

Порядок оценки и учета обязательств по личным сбережениям пайщиков и иным привлеченным кооперативом средствам установлен п. 6.5 раздела 6 «Способы оценки и учета активов и обязательств».

8.1. Учет паевых взносов. 

8.1.1. Обязательные и добровольные паевые взносы, вносятся пайщиками при вступлении в кооператив и в период членства в порядке, определенном п. 9.3 Устава. По своему назначению паевые взносы и сформированные из них паенакопления подразделяются на:

• Минимальный паевой взнос, уплачиваемый при вступлении и поддерживаемый в период членства в сумме 100 руб., фиксирующий членство и определяющий минимальную долю имущественного участия пайщика в паевом фонде кооператива.
• Обеспечивающий паевой взнос – взнос, вносимый пайщиком в порядке исполнения «квоты долевого участия» для частичного обеспечения его обязательств по полученным займам. Обеспечивающие паевые взносы вносятся пайщиками до получения займа, в доле от суммы испрашиваемого займа, установленной кредитной политикой кооператива и поддерживаются в паевом фонде до полного исполнения пайщиком обязательств по полученному займу и прекращения взаимных требований между кооперативом и пайщиком.
• Целевой паевой взнос, вносимый пайщиком по условиям участия в целевых программах, финансируемых за счет совместных фондов.
• Капитализационный паевой взнос, вносимый пайщиком добровольно в целях повышения доли своего имущественного участия в паевом фонде кооператива, формирования капитализационного паенакопления и увеличения базы начисления кооперативных выплат.

8.1.2. Внесенные пайщиками паевые взносы и сформированные из них паенакопления каждого вида учитываются в учетных регистрах кооператива персонифицированно по каждому пайщику с отражением даты внесения, начисления кооперативных выплат частичной или полной выплаты паенакопления, зачета неисполненных пайщиком обязательств из стоимости учитываемого за ним паенакопления.

8.1.3. Движение средств паевого фонда отражается на счете 80 (88) и открываемых в его структуре субсчетах по учету предусмотренных уставом капитализационных, обеспечивающих и целевых паенакоплений. По каждому виду паенакоплений выделяется сумма начисленных, но не приплюсованных к паенакоплению кооперативных выплат.
Аналитический учет по счету 80 (88) отражает движение и текущую стоимость паенакопления каждого вида, учитываемого за каждым пайщиком. В аналитическом учете обособляются также сведения о невостребованных паенакоплениях, переведенных в категорию «спящие» в связи с прекращением активного членства пайщиков, за которыми учитываются эти паенакопления.
Движение средств, участвующих в формировании паевого фонда, отражается на счете 75 «Расчеты с пайщиками по формированию паевого фонда» с подразделением на субсчета:

• 75. 1 – «Расчеты по вкладам в паевой фонд»;
• 75.2 – «Расчеты по выплате дохода на паенакопления»;
• 75.3 – «Расчеты по выплате паенакоплений пайщикам, прекратившим членство в кооперативе».

8.1.4. Учет внесенных пайщиками паевых взносов осуществляется по денежной стоимости пая¹, количеству внесенных ими паев каждого вида и присоединенных к ним кооперативных выплат (изъятых кооперативных вычетов), начисляемых по результатам каждого финансового года.
Сумма и дата внесения пайщиком минимального паевого взноса при вступлении в кооператив учитывается в книжке пайщика, оформляемой в соответствии с п. 2.6. В книжке пайщика также указываются суммы учитываемых за пайщиком паенакоплений каждого вида по состоянию на дату выдачи книжки.
8.1.5. Средства целевого финансирования, переданные пайщиками в форме паевых взносов, обеспечивают деятельность кооператива как финансового института и участвуют в соблюдении пруденциальных нормативов, в частности, нормативов, обеспечивающих финансовую устойчивость кооператива и защиту финансовых интересов пайщиков, установленных ст.6 Закона № 190-ФЗ и ст.15 Устава.
8.1.6. Кооператив не осуществляет регулярные расходы из средств целевого финансирования, размещенных пайщиками в форме паевых взносов, поэтому движение этих средств не отражается в смете поступлений и расходов.

8.2. Учет поступлений от оборота средств фонда финансовой взаимопомощи

8.2.1. Поступления от оборота фонда финансовой взаимопомощи представлены:    

• Оплаченными пайщиками процентами по договорам займа денежных средств из фонда финансовой взаимопомощи;
• Платежами в погашение неустойки предусматриваемой договорами займа;
• Оплаченными пайщиками процентами за пользование чужими денежными средствами;
• Доходами, полученными от размещения временно свободных средств фонда финансовой взаимопомощи в государственные и муниципальные ценные бумаги, депозиты и депозитные сертификаты российских кредитных организаций.

8.2.2. Поступления от оборота фонда финансовой взаимопомощи направляются на выплату компенсации другим пайщиками за пользование их личными сбережениями и обслуживание иных принятых кооперативом долговых обязательств. Это позволяет классифицировать поступающие от пайщиков платежи за пользование средствами фонда финансовой взаимопомощи как разновидность целевого финансирования.
В целях налогообложения этот вид поступлений относится к внереализационным доходам в соответствии с п.6 ст. 250 НК РФ.

8.2.3. Обеспеченные пайщиками поступления от оборота фонда финансовой взаимопомощи отражаются на следующих субсчетах счета 78 «Расчеты с пайщиками по условиям членства в кооперативе»:

• 78.2 – «Проценты за пользование займами из фонда финансовой взаимопомощи»;
• 78.5. – «Проценты по суду за пользование займами из фонда финансовой взаимопомощи»;
• 78.6 – «Штрафные санкции за нарушение условий договоров». 

8.2.4. Доходы от размещения временно свободных средств фонда финансовой взаимопомощи в государственные и муниципальные ценные бумаги, депозиты и депозитные сертификаты российских кредитных организаций отражаются на субсчете 76.5 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

8.3. Учет вносимых пайщиками вступительных и членских взносов

8.3.1. Вносимые пайщиками вступительные и членские взносы учитываются в составе сметных поступлений и направляются целевым назначением на содержание кооператива в процессе осуществления им уставной деятельности – организации финансовой взаимопомощи пайщиков.
8.3.2. Вносимые пайщиками вступительные и членские взносы не учитываются при определении налоговой базы кооператива на основании с пп.1, п.2, ст. 251 НК РФ.
8.3.3. Движение средств, внесенных в форме вступительных и членских взносов, отражается на следующих субсчетах счета 78 «Расчеты с пайщиками по условиям членства в кооперативе»:

• 78.4 – «Вступительные взносы, внесенные пайщиками при вступлении в кооператив»;
• 78.1 – «Членские взносы по условиям участия в финансовой взаимопомощи»;
• 78.3 – «Членские взносы прочие на Уставную деятельность».

Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому пайщику, срокам и суммам оплаченных ими взносов, а по субсчету 78.3 и 78.1 – по видам членских взносов – по условиям пользования средствами фонда финансовой взаимопомощи, по получения компенсации за пользование личными сбережениями, процентов за предоставленные займы и по условиям участия в целевых программах, финансируемых из средств совместных фондов.

• < Назад
• Вперёд >