6. Способы оценки и учета активов и обязательств

6.1. Оценка и учет основных средств.

6.1.1. Основные средства, приобретенные за счет средств целевого финансирования и доходов от осуществления разрешенной кооперативу деятельности оцениваются в денежном выражении и  отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение на субсчете 01.01. В случае, если объект основных средств получен кооперативом безвозмездно, он принимается к бухгалтерскому учету по своей рыночной стоимости.

6.1.2. Кооператив принимает объект к учету в качестве основных средств, если этот объект:

• предназначен для организации финансовой взаимопомощи и (или) обеспечения управленческих нужд (в том числе в процессе осуществления иных разрешенных кооперативу видов деятельности);
• предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев;
• не предполагается к последующей перепродаже.  

6.1.3. Основные средства, приобретенные за счет средств целевого финансирования, не подлежат амортизации в целях налогообложения. Износ по ним в бухгалтерском учете начисляется линейным методом ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы амортизации и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» в целях исчисления налога на имущество.
В соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ, стоимость указанных объектов для целей налогообложения налогом на имущество, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового периода.

6.1.4. Для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, дата принятия на учет объекта (отражения в дебете счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08) определяется датой государственной регистрации права на объект основных средств.

6.1.5. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не может дальнейшем использоваться по своему назначению, списывается с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств отражается по остаточной стоимости объекта основных средств по субсчету 01.02. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

6.1.6. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы в результате списания объектов основных средств относятся соответственно на увеличение или уменьшение сметных расходов.

6.1.7.      Объекты со сроком службы¹, превышающим 12 месяцев, подлежат включению в состав МПЗ и учету на счете 010, если их стоимость не превышает 40000 рублей. Аналогично активы, первоначальная стоимость которых не превышает 40000 рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной мере, без оприходования в составе основных средств.
6.1.8. Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на операционные расходы по смете в день приобретения. В целях обеспечения сохранности этих объектов, бухгалтерией организуется учет их движения, равно как и учет движения приобретенных изданий (книг, брошюр, журналов), используемых кооперативом при осуществлении уставной деятельности – организации финансовой взаимопомощи пайщиков.
6.1.9.      По основным средствам, приобретаемым за счет доходов от предпринимательской деятельности, по установленным нормам с последовательным отнесением начисленной амортизации на уменьшение налогооблагаемой прибыли списанием  применяется линейный способ начисления амортизации основных средств. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

• Расходы на ремонт основных средств учитываются в фактически израсходованных суммах в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

6.2. Оценка и учет нематериальных активов.

6.2.1. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по фактически понесенным кооперативом расходам на их приобретение, изготовление и расходам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в целях осуществления уставной деятельности Кооператива.

6.2.2. Объекты принимаются к учету кооперативом в качестве нематериальных активов по счету 08 при одновременном соблюдении следующих условий:

• Объект предназначен для организации финансовой взаимопомощи и (или) обеспечения управленческих нужд кооператива;
• Кооператив имеет право на использование этого объекта (имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права кооператива на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.);
• Кооператив осуществляет контроль над объектом, ограничивая доступ иных лиц к его использованию;
• Объект может быть идентифицирован (отделен от других активов);
• Объект предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев;
• Кооператив не предполагает продавать объект в течение 12 месяцев;
• Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• Объект не имеет материально - вещественной формы.

6.2.3. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету кооператив определяет срок его полезного использования, в течение которого кооператив предполагает использовать нематериальный актив для организации финансовой взаимопомощи и (или) обеспечения управленческих нужд. Срок полезного использования нематериального актива определяется приказом директора Кооператива или филиала, но не более срока деятельности Кооператива.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

6.2.4. По нематериальным активам амортизационные  отчисления  не производятся².

6.3. Оценка и учет незавершенных капитальных вложений.

6.3.1.     К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и др.).

6.3.2. Незавершенные капитальные вложения в основном осуществляются кооперативом в целях приобретения и (или) строительства объектов недвижимости в пользу пайщиков, участвующих в целевых инвестиционных программах фонда взаимных вложений в недвижимость.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным Кооперативом на эти цели.

6.4. Оценка и учет финансовых вложений.

6.4. К финансовым вложениям относятся займы, предоставленные пайщикам кооператива, а также инвестиции в государственные и муниципальные ценные бумаги, депозиты и депозитные сертификаты российских кредитных организаций, вложения в кооперативы второго уровня.

6.4.1. Финансовые вложения в займы пайщикам кооператива относятся к основному виду его деятельности, предусмотренному пп.2, п.1, ст. Закона № 190-ФЗ. В соответствии с пп.1, п. 1, ст. 6, Кооператив не вправе предоставлять займы лицам, не являющимся его пайщиками, за исключением случаев предоставления займов кредитным кооперативам второго уровня, членом которых он является (п. 2, ст.6).
Оценка дебиторской задолженности по займам, предоставленным пайщикам кооператива и кредитным кооперативам второго уровня производится по основной сумме непогашенной задолженности без учета начисленных и уплаченных процентов, и предусмотренных договорами займа штрафных санкций. Основная сумма непогашенной задолженности по займам определяется как разница между стартовой суммой займа и платежами, внесенными пайщиками в погашение займа в течение периода пользования займом. На конец каждого отчетного периода сумма дебиторской задолженности по займам определяется как сумма дебиторской задолженности по займам на начало отчетного периода, увеличенную на сумму выданных за период займов и уменьшенную на сумму платежей, полученных в погашение займов и списанную сумму задолженности неплатежеспособных дебиторов. На сумму списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов и сумму выявленной в отчетном периоде просроченной задолженности формируется резерв возмещения потерь от просроченных и списанных займов в соответствии с п. 12.7.
Движение задолженности по займам отражается на счете 58.3 (58.6) по следующим субсчетам:

• 58.3.1 (58.6.1) – «Займы пайщикам кооператива физическим лицам»;
• 58.3.2  (58.6.2)- «Займы пайщикам кооператива юридическим лицам»;
• 58. 3.3 (58.6.3)– «Займы кооперативам второго уровня».

Аналитический учет по этим счетам ведется по заемщикам и договорам займа с группировкой по типам пайщиков-заемщиков (юридические - физические лица, кооперативы второго уровня), периодам погашения. В целях контроля порядка размещения средств резервного фонда, в аналитическом учете по субсчету 58.3.3 (58.6.3.) "Займы кооперативам второго уровня" отдельно раскрывается информация по займам, предоставленным кооперативам второго уровня в порядке размещения средств  резервного фонда.  
Незавершенные капитальные вложения, осуществляемые в целях строительства недвижимости или приобретения иного имущества в пользу пайщиков и финансируемые   за счет средств целевых совместных фондов отражаются на субсчете 58.4 «Инвестиционные вложения в пользу пайщиков из средств совместных фондов».  

6.4.2. Корректировка стоимости дебиторской задолженности по выданным кооперативом займам, в соответствии с ПБУ  21/2008 «Изменения оценочных значений» признается изменением оценочного значения дебиторской задолженности. Оценочным значением является величина резерва возмещения потерь от просроченных и списанных займов.
Сумма резерва, направляемая в конце каждого отчетного периода на возмещение стоимости списанных займов, относится на увеличение расходов кооператива, предусмотренных соответствующим разделом сметы доходов и расходов. В случае, если в последующие отчетные периоды кооператив получит платежи в возмещение задолженности, списанной в предыдущие периоды, эти платежи направляются на восстановление стоимости резерва в том периоде, направляются на восстановление стоимости резерва в том периоде, в котором они были получены.
Величина текущего резерва рассчитывается и отражается в управленческом учете  по уровню дебиторской задолженности, в погашении которой допущены просрочки в периоде от 1 до 90 дней и выше. К этой категории также относится задолженность по займам, реструктурированным  более одного раза. Это т.н. категория проблемных, но наблюдаемых займов, которые кооператив  относит к категории повышенного риска, но пока не классифицирует как задолженность неплатежеспособность дебиторов, подлежащую списанию и возмещению за счет резерва.
Изменение стоимости резерва возмещения потерь от  просроченных и списанных займов отражается на счете 59 с разбивкой по следующим компонентам:

• 59.01 – «Резерв возмещения потерь от  просроченных займов, предоставленных пайщикам кооператива - физическим лицам»;
• 59.02 - «Резерв возмещения потерь от  просроченных займов, предоставленных пайщикам кооператива - юридическим лицам»;
• 59.03 – «Резерв возмещения потерь от  просроченных займов, предоставленных кооперативам второго уровня»;
• 59.04 – «Резерв возмещения потерь от инвестиционных вложений в пользу пайщиков из средств совместных фондов».

 Аналитический учет по субсчетам счета 59 ведется по каждому договору займа, в погашении которого допущены просрочки и отнесенного в связи с этим к категории повышенного риска.
Политика раздельного формирования и учета резервов на субсчетах к счету 59 позволяет регулярно оценивать в управленческом учете уровни риска и резервирования по соответствующим компонентам портфеля (дебиторской задолженности).
В целях управленческого учета кооперативом применяются методы брутто и нетто оценки дебиторской задолженности по займам. Нетто дебиторская задолженность определяется как брутто-задолженность за вычетом резерва возмещения потерь по просроченными и списанным займам. Подобное разделение оценок производится в целях обособления активной части портфеля от той его доли, потери которой могут быть компенсированы за счет формируемого резерва.
В бухгалтерском учете обособленно оценивается краткосрочная часть дебиторской задолженности по займам (погашение которых ожидается в течение ближайших двенадцати месяцев) и долгосрочная – которая должна быть погашена в периоде от одного года и более. Так же обособленно оценивается дебиторская задолженность по займам, предоставленным пайщикам кооператива и кооперативам второго уровня.
В управленческом учете применяются более детализированные методы оценки дебиторской задолженности по займам – с более интенсивным распределением по срокам погашения, по направлениям кредитования (предпринимательское - потребительское), по видам кредитных продуктов, установленных «Положением о порядке предоставления займов пайщикам – Кредитной политикой кооператива».

6.4.3. Инвестиции в государственные ценные бумаги, депозиты и депозитные сертификаты российских кредитных организаций, в приобретение долей в уставном капитале и акций российских кредитных организаций осуществляются кооперативом преимущественно из средств обязательного резервного фонда, формируемого кооперативом в соответствии с пп.1, п.4 ст.6 Закона № 190-ФЗ и размещаемого в порядке, утвержденном Приказом Министерства финансово РФ от 22.07.2010 г. № 78-н:

• Не более 50% от средств резервного фонда в государственные ценные бумаги Российской Федерации, если они обращаются на рынке ценных бумаг или специально выпущены Правительством Российской Федерации для размещения средств институциональных инвесторов;
• Не более 30% от средств резервного фонда в государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, если они обращаются на рынке ценных бумаг и эмитент имеет рейтинг долгосрочной кредитоспособности;
• Не более 30% от средств резервного фонда в депозиты и депозитные сертификаты в российских кредитных организациях, обладающих Генеральной лицензией ЦБ РФ и рейтингом долгосрочной кредитоспособности;
• Не более 50% средств резервного фонда в кредитные кооперативы второго уровня.

Инвестиции в государственные ценные бумаги Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, вложения в депозиты и депозитные сертификаты российских кредитных организаций принимаются к учету фактических затрат Кооператива на эти цели.
Кооператив учитывает средства резервного фона, размещенные в кредитных кооперативах второго уровня на отдельных субсчетах.

6.4.4. Поступления от размещения средств фонда финансовой взаимопомощи в займы пайщикам кооператива и кооперативам второго уровня отражаются в бухгалтерском учете обособленно от сформированной в результате такого размещения дебиторской задолженности.

6.4.5. Учет финансовых вложений осуществляется по счету 58 с обособлением по следующим субсчетам:

• 58. 1 – паенакопления в кооперативах второго уровня³;
• 58.2 – вложения в государственные, муниципальные ценные бумаги и депозитные сертификаты российских кредитных организаций с разбивкой по субсчетам:
• 58.2.1. - Вложения средств резервного фонда в государственные ценные бумаги Российской Федерации;
• 58.2.2. - Вложения средств резервного фонда в государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
• 58.2.3. - Вложения средств резервного фонда в депозитные сертификаты российских кредитных организаций;
• 58.2.4 - Прочие вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги и в депозитные сертификаты российских кредитных организаций.
• Размещение временно свободных на депозитных счетах  в российских кредитных организациях отражается по субсчету 55.3 «Депозитные счета».
• Средства, резервного фонда, направляемые для приобретения ценных бумаг,  отражаются по субсчету 55.5 «Брокерские счета».

6.5. Оценка и учет обязательств по привлеченным кооперативом средствам.

6.5.1. В соответствии с Законом № 190-ФЗ, в целях осуществления уставной деятельности, кооператив вправе привлекать и обслуживать следующие виды обязательств:
Личные сбережения пайщиков – физических лиц, передаваемые кооперативу на условиях осуществляемых им регулярных сберегательных и ссудо-сберегательных программ, установленных «Положением о порядке и об условиях привлечения личных сбережений пайщиков» – Сберегательной политикой кооператива;

• Займы, привлекаемые от пайщиков – юридических лиц;
• Займы привлекаемые от кредитных кооперативов второго уровня;
• Кредиты и займы, привлекаемые от юридических лиц, не являющихся пайщиками кооператива с соблюдением ограничения, установленного п. 6, ст.6 Закона № 190-ФЗ.

6.5.2. Оценка обязательств по привлеченным кооперативом средствам, осуществляется на дату привлечения по сумме привлеченных средств и по основной сумме обязательств в текущем режиме. Основная сумма обязательств рассчитывается по каждому договору передачи личных сбережений, займа или кредита, как сумма привлеченных средств, указанная в договоре, плюс сумма начисленного и капитализированного за отчетный период дохода за пользование привлеченными средствами, минус сумма погашенных за отчетный период привлеченных средств. В случае, если условиями размещения привлеченных средств в фонде финансовой взаимопомощи не предусматривается режим капитализации начисляемого дохода, обязательства по таким средствам оцениваются по сумме основного обязательства за вычетом выплаченных сберегателю (займодавцу) сумм.

6.5.3. Основная сумма обязательства по привлеченным кооперативом средствам отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Погашение основной суммы обязательства по привлеченным кооперативом средствам отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

6.5.4. В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона № 190-ФЗ учет обязательств по договорам передачи личных сбережений ведется отдельно от обязательств кооператива по другим договорам. С соблюдением этого условия, в бухгалтерском учете обособленно оценивается краткосрочная часть обязательств по личным сбережениям пайщиков, привлеченных от пайщиков займам и иным средствам, привлеченным от третьих лиц (погашение которых ожидается в течение ближайших двенадцати месяцев) и долгосрочная – которая должна быть погашена в периоде от одного года и более.

6.5.5. Расходы, связанные с обслуживанием обязательств по привлеченным кооперативом средствам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств. При этом расходы, связанные с выполнением обязательств по личным сбережениям пайщиков отражаются отдельно от расходов связанных с обслуживанием иных привлеченных средств.
Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были произведены.  Движение обязательств отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В рамках каждого счета на обособленных субсчетах учитываются 66.3 и 67.3 отражаются суммы основных обязательств по кратко и долгосрочным сбережениям, займам и кредитам, а на счетах 66.4 т 67.4 – проценты начисленные по этим обязательствам.
Субсчета следующего порядка позволяют в каждой группе кратко и долгосрочных обязательств и начисленных на них процентов, организовать обособленный учет по видам обязательств:

• 66.3.1, 66.4.1,  67.3.1, 67.4.1 – обязательства и проценты по личным сбережениям пайщиков - физических лиц;
• 66.3.2, 66.4.2,  67.3.2, 67.4.2 – обязательства и проценты по займам, привлеченным от пайщиков - юридических лиц;
• 66.3.3, 66.4.3,  67.3.3, 67.4.3 – обязательства и проценты по займам, привлеченным от кооперативов второго уровня; 
• 66.1, 66.2, 67.1, 67.2 - обязательства и проценты по кредитам банков.

6.5.6. Аналитический учет обязательств ведется по каждому сберегателю, займодавцу, кредитора и по каждому договору передачи сбережений, предоставления займа, кредита.

6.5.7. В управленческом учете применяются более детализированные методы оценки обязательств по привлеченным сбережениям, привлеченным от пайщиков займам и иным средствам, привлеченным от третьих лиц – с более интенсивным распределением по срокам погашения, по направлениям кредитования. Детализация обязательств по переданным кооперативу личным сбережениям производится в управленческом учете также и по каждому сберегательному продукту, установленному «Положением о порядке и об условиях привлечения личных сбережений пайщиков – Сберегательной политикой кооператива».

• < Назад
• Вперёд >