Учет выданных займов и принятых сбережений

• Опубликовано 16.11.2021

Вопрос:

В действующем Положении по учетной политике кооператива,  для учета выданных займов и принятых сбережений предусмотрен счет – 76, что не соответствует правилам учета.  Не предусмотрен раздельный учет займов и сбережений в разрезе краткосрочных и долгосрочных (ведется аналитический учет, разработанной внешней формой). Остро встал вопрос о внесении изменений в учетную политику. Рекомендуемый план счетов на сайте СРО НСКК «Содействие» присутствует, воспользуемся данными рекомендациями. Открытым остается вопрос: Каков же корректный порядок перевода долгосрочных займов и сбережений в состав краткосрочных? (т.е. не ясна периодичность: на ежедневной основе, на отчетную дату?)

Ответ:

Кооператив верно указал на свои ошибки, что для учета выданных займов и принятых сбережений предусмотрен счет – 76, что не соответствует правилам учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Учетной политике Кооператива учет задолженности по займам (по ОД) должен производиться на счете 58 «Финансовые вложения», формирование РВПЗ по ОД должно осуществляться на счете 59 «Резервы на возможные потери по финансовым вложениям», учет операций по начисленным процентам по займам, по начисленным штрафам/пеням/неустойкам по займам должен производиться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в разрезе субсчетов), формирование резервов по начисленным процентам по займам должно осуществляться на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (субсчет 63.01).

Для учета личных сбережений должны быть  предусмотрены счета 66 «Краткосрочные кредиты» и 67 «Долгосрочные кредиты»

В данном случае, при использовании счета 76,  имеет место нарушение требований Раздела VI Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, в части применения счета 76 не по назначению,  не применению счетов 66 и 67, 58 и 59,  в части несоблюдения порядка учета операций по счету 76,  ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ в части ведения бухгалтерского учета не в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ; ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ в части отсутствия внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета; ч. 2 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ в части несоблюдения федеральных стандартов; ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 190-ФЗ в части неосуществления ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации.

П. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», однозначно устанавливает, что «В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения): на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные". Так что все активы и обязательства распределяются в отчетности по фактически ожидаемому сроку погашения, а не по сроку договора и показывается без учета сформированных РВПЗ.

В балансе не отражаются обязательства по договору на момент заключения, а  задолженность отражается на дату составления баланса.  

Банк России основывается на нормативных документах,  когда в целях расчета ФН8 принимались показатели по сроку договора, а не по сроку погашения выносит предписания о приостановке деятельности, а кооператив должен быть готов к последующей длительной и трудоемкой работе по восстановлению учета.

По своему смыслу ФН8 отражает способность кооперативу исполнять обязательства по привлеченным средствам в течение года, причем на 25%, а не 100%. Можно применять различные линейки кредитных и сберегательных продуктов и таким образом регулировать ликвидность.  Если применяемая Вами программа бухучета не позволяет распределить задолженность и обязательства по срокам погашения, а программа управленческого учета это делает, необходимо импортировать данные из управленческой в бухгалтерскую программу вручную – хотя бы на даты составления отчетности.

С учетом того, что Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" не определены временные периоды соблюдения финансовых нормативов и изъятия по их соблюдению, требование по их соблюдению носит непрерывный характер и финансовые нормативы должны соблюдаться на ежедневной основе. КПК при осуществлении контроля соблюдения финансовых нормативов необходимо проводить проверку их соблюдения по окончании каждого отчетного периода, в том числе определенного правилами и стандартами саморегулируемой организации КПК и внутренними положениями КПК.

При этом в целях минимизации рисков КПК необходимо выработать систему риск-ориентированного внутреннего контроля, позволяющую производить расчеты и контролировать соблюдение финансовых нормативов на ежедневной основе в случае совершения финансовых операций, имеющих существенное влияние на соблюдение финансовых нормативов.

В.В.Ломовцева