Заявление в ИМНС на возврат налогов от 22.11.2001

Исходящий № ___от 22 ноября 2001 года

Руководителю Инспекции МНС России
По Ленинскому району г. Смоленска,
Ю.П. Марченко

Заявление

Уважаемый Юрий Петрович.

Некоммерческая организация «Кредитный потребительский кооператив граждан «Содействие» (до 12.10.2001 г. «Женский потребительский кооператив финансовой взаимопомощи «Содействие») ставит основной и исключительной целью своей деятельности предоставление услуг финансовой взаимопомощи пайщикам. Кооператив не ставит целью своей деятельности извлечение прибыли, все его операции осуществляются между пайщиками, они же, в соответствии со статей 116 ГК РФ и Законом № 117-ФЗ получают доходы и имеют право на получение денежной стоимости доли имущества Кооператива, образуемого за счет вносимых пайщиками платежей по условиям пользования займами и иными финансовыми услугами из фонда финансовой взаимопомощи Кооператива.

В соответствии со статьями 807, 808, 809 ГК РФ, п.2, статьи 17 Закона № 117-ФЗ и внутренними регламентами Кооператива займы пайщикам выдаются на возвратной и возмездной основе. Видимо из схожести получаемого кооперативом процентного дохода общепринятому определению выручки, МНС России в своих ответах на наши запросы от 30.07.98 № 02-2-12, от 07.04.99 № 01-3-08/686 и в информационном письме от 15.02.2001 г. № ВГ-6-02/139, квалифицировало проценты, получаемые кооперативом в качестве платы за пользование займами как налогооблагаемый доход самого кооператива, получаемый от предпринимательской деятельности.

Руководствуясь этими разъяснениями, мы определяли учетную политику, систему документов бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами учета налогооблагаемой выручки и, в соответствии с действующим законодательством, регулярно исполняли все свои налоговые обязательства.

Однако, в настоящее время мы располагаем существенными основаниями полагать, что проценты, получаемые от пайщиков кооператива по условиям пользования займами и в дальнейшем подлежащие распределению между пайщика не могут быть квалифицированы как выручка и не подлежат налогообложению в качестве дохода от предпринимательской деятельности Кооператива.

Наша позиция по этому вопросу обосновывается следующими доводами:    

1. Кредитный потребительский кооператив создается гражданами путем объединения собственных денежных средств, с целью оказания финансовой взаимопомощи пайщикам – членам кооператива на основании статей 8, 34, 35 (п.2) Конституции Российской Федерации. Статьей 116 параграфа 5 части 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации кредитный кооператив отнесен к некоммерческим организациям, не имеющим основной целью своей деятельности извлечение прибыли. Принимая во внимание, что выдача займов пайщикам – членам кредитного кооператива является основным и исключительным видом деятельности истца, квалификация этой деятельности как предпринимательской противоречит некоммерческому статусу потребительского кооператива.

2. Абзацем 2 статьи 19 Закона № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» круг лиц, имеющих право пользоваться займами из фонда финансовой взаимопомощи кооператива, ограничен исключительно членами-пайщиками. Таким образом, отношения займа не вписываются в рамки обычных хозяйственных отношений, поскольку здесь нет самостоятельности сторон. Пайщик кооператива связан в своем волеизъявлении отношениями членства. В потреблении услуг кооператива он выступает не как «третье лицо», не как самостоятельный партнер, а как частица самой организации. Соответственно, договор займа, который кооператив заключает со своими пайщиками для выполнения своей основной уставной функции, не может рассматриваться как обычный гражданско-правовой договор, а носит подчиненный уставу характер. Поэтому проценты, выплачиваемые пайщиками-заемщиками пайщикам – заимодавцам не являются платой за заем, а носят характер компенсации и более близки по смыслу определениям статьи 975 ГК РФ, нежели вознаграждения по возмездному договору (ст. 972, 975 п.4 ГК РФ).

Эта позиция юридически закреплена в абзаце 5 п. 2 статьи 6 Закона № 117-ФЗ, определяющем плату за использование личных сбережений пайщиков в фонде финансовой взаимопомощи в виде «компенсации» и в п. 3 статьи 15, относящем эту плату к расходам кредитного потребительского кооператива.

3. То, что плата за пользование займами не может квалифицироваться  как выручка кредитного потребительского кооператива проистекает из принципиального положения Закона № 117-ФЗ, закрепляющего право пайщика «получить при  прекращении членства в кредитном потребительском кооперативе граждан денежную стоимость доли  имущества  кредитного потребительского кооператива граждан, соответствующей доле паевого  взноса члена кредитного  потребительского  кооператива  граждан  в  сумме    паевых   взносов   членов   кредитного   потребительского  кооператива граждан» (абзац 7 п. 2 статьи 6 Закона № 117-ФЗ). Таким образом, плата за пользование займами в конечном счете конвертируется в имущественную долю пайщика в кооперативе. Различия между традиционным пониманием выручки от «коммерческого оборота товаров и услуг» в данном случае очевидно, поскольку нельзя обогащаться на самом себе.

4. Активы кредитного потребительского кооператива формируются за счет личных сбережений и паевых взносов граждан, являющимися по закону целевыми взносами, обеспечивающими уставную деятельность кредитного потребительского кооператива. Поступления от их оборота в фонде финансовой взаимопомощи не может быть квалифицирован как «доход от комме6рческого использования целевых средств», поскольку:

4.1. При этом не нарушается условие целевого использования паевых взносов и личных сбережений пайщиков;

4.2. Полученные кооперативом доходы перераспределяются между пайщиками в форме компенсаций за пользование личными сбережениями и кооперативных выплат.

4.3. В соответствии с требованиями статьи 208 Налогового Кодекса Российской Федерации эти доходы облагаются налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, субъектом налоговых правоотношений в данном случае выступает сам гражданин-пайщик, действующий в соответствии с п.1. статьи 26 главы 4 Налогового Кодекса Российской Федерации через Кооператив в качестве своего представителя.

Эта позиция подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21 марта 2000 года № 8074/98 (приложение), принятом по иску Кредитного Союза «Юргинский машиностроитель» признано, что «деятельность, основанная на принципах взаимной финансовой поддержки внутри данной некоммерческой организации не может расцениваться как коммерческая деятельность, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для применения финансовых санкций».

Аналогичная позиция, подтверждающая, что деятельность по взаимному кредитованию пайщиков и взаимному же сохранению их сбережений не является коммерческой, не подлежит налогообложению, изложена в письме заместителя Председателя ВАС О.В. Бойко от 16.02.1999 № 752/99 и в ряде других судебных решений по аналогичным ситуациям.

В силу недейственности в России прецедентного права, ссылки на решения ВАС РФ приводятся справочно. Но, думаю, Вы согласитесь, что приведенные нормы Закона № 117-ФЗ, особенно закрепляющие права пайщиков на получение доли имущества кооператива, сформированного за счет оплачиваемых ими же процентов за пользование займами, дает достаточно оснований для обжалования вывода о предпринимательском характере деятельности кредитного потребительского кооператива по выдаче займов своим пайщикам.

Изложенные доводы подтверждаются также письмом заместителя руководителя Управления МНС по Смоленской области В.Д. Орлова от 29 октября 2001 года № 15-09/5651, подтверждающее, что правоотношения между пайщиками не подпадают под действие Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», предметом регулирования которого является «реализация товаров и услуг».  

Позвольте проиллюстрировать это примером из реальной практики Кредитного потребительского кооператива граждан «Содействие». Наряду с регулярно начисляемой компенсацией за пользование личными сбережениями пайщиков, право пайщика на долю имущества кооператива осуществляется через ежемесячное начисление кооперативных выплат на паевые взносы, размещенные в паевом фонде Кооператива.

Кооперативные выплаты рассчитываются из величины прироста чистых активов за каждый период пропорционально средствам пайщиков, обеспечивших этот прирост. По состоянию на 1.10.2001 года, общая сумма кооперативных выплат, распределенная между 474 пайщиками кооператива, составила 249550 рублей, при этом с начисленных кооперативных выплат нами удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 32 441 рубль. Это начисление было произведено в связи с введением закона № 117-ФЗ и принятием устава Кооператива в новой редакции (приложение), в целях закрепления права каждого пайщика на долю имущества Кооператива, сформированного за 4 года предшествующей деятельности. Обращаю Ваше внимание, что этот пример приведен в отношении только доли имущества, распределенного между пайщиками. Окончательное распределение мы планируем провести по итогам годового баланса.

В то же время, чистые активы Кооператива, распределенные между пайщиками квалифицировались как доход от реализации услуг с которого был уплачен налог на прибыль, налог с продаж и, в период до 1 апреля 2001 года – НДС. Только сумма налога на прибыль, уплаченная с распределенных в пользу пайщиков кооперативных выплат, составляет, по самым умеренным расчетам, 74865 рублей. Это более чем в два раза превышает исполненную законно установленную обязанность пайщиков по уплате налога на доходы физических лиц. Двойное налогообложение доходов и несоразмерность налоговой нагрузки, в данном случае, очевидно, что противоречит статье 57 Конституции Российской Федерации.           

В связи с изложенным, считаем излишне уплаченными следующие налоги, обязательства по которым были исполнены Кооперативом в период с IV квартала 1999 года по III Квартал 2001 года:

Руководствуясь правом налогоплательщика, установленного подпунктом 5 пункта 1 Статьи 21 и порядком, определенным пунктами 7,8 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации, прошу вернуть излишне уплаченные Кооперативом налоги в сумме рублей либо зачесть их в счет предстоящих платежей по подоходному налогу за выплачиваемые пайщикам компенсации за пользование личными сбережениями и кооперативные выплаты на паевые взносы. 

С уважением,

Директор
М. Овчиян   

Приложения:

1. Письмо Управления МНС по Смоленской области от 15.09.2001 г. № 15-09/5651;
2. Приложение к Письму МНС РФ от 15.02.2001 г. № ВГ-6-02/139;
3. Письмо МНС от 07.04.1999 г. № 01-3-00-676;
4. Письмо Госналогслужбы РФ от 30.07.1998, № 30.07.1998;
5. Постановление ВАС от 21.03.2000 г. № 8074/98;

• Вперёд >