2.3.5. Метод целевого финансирования, как условие получения займов

В сопоставительных расчетах налоговых нагрузок этот метод был применен для кредитных потребительских кооперативов, в связи с членским характером этих организаций и возможностью введения различных режимов оплаты членских взносов. В определенной степени этот метод может быть также применен и к фондам, с введением условия оплаты целевых взносов в правила пользования микрозаймами из средств фонда.

Рассмотрим условия использования этого метода женским потребительским кооперативом финансовой взаимопомощи «Содействие» (Смоленск).

Как упоминалось выше, целевые взносы не учитываются в составе доходов и расходов некоммерческой организации и не подлежат налогообложению. Законодательством о некоммерческих организациях определено, что «источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования»¹. В соответствии с этой нормой, пунктом 8.2.2.3. Устава Кооператива определено понятие операционного паевого взноса, являющегося целевым взносом пайщика, вносимым им в целях обеспечения уставной деятельности Кооператива. 

Из операционных паевых взносов формируется операционный фонд, учитываемый в составе неделимых фондов Кооператива. Из операционного фонда  погашаются затраты по текущей деятельности Кооператива (по смете, ежеквартально утверждаемой Правлением),  фонды погашения рисков невозврата выданных займов и ссуд, фонд воспроизводства кредитной массы и прочие целевые фонды, состав и пропорции формирования которых определяются Правлением Кооператива.

Внесение операционного пая является обязательным условием получения займа из фондов Кооператива. При этом Правлением устанавливаются текущие соотношения между суммой операционных паев, суммой и периодом пользования займом. Операционные паи вносятся единовременно, либо в рассрочку, в процессе исполнения обязательств по займам. При этом Правлением “Кооператива” устанавливается режим начислений задолженности по оплате операционных паев в зависимости от срока и суммы займа, оговариваемый комплектом договорных документов по займу.

Отказ пайщика от внесения операционного пая на согласованных условиях является основанием для исключения его из числа пайщиков Кооператива. На сумму операционных паевых взносов  не могут обращаться взыскания по личным долгам и обязательствам пайщика Кооператива.

Таким образом, при введении условия оплаты операционных паевых взносов как условия пользования займами из фондов кооператива, вся масса текущих поступлений может быть квалифицирована как целевое финансирование, не подлежащее налогообложению. Однако при этом, в соответствии с п.2 ст.212 Налогового Кодека Российской Федерации, у заемщика возникает облагаемая подоходным налогом материальная выгода. Для того, чтобы избежать этого,   официальная плата за пользование займом установлена в кооперативе на уровне 3/4 от текущей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при этом за заемщиком сохраняется обязанность по внесению операционных паевых взносов в соответствии с требованиями устава и положением о порядке пользования займами из фондов кооператива.

Отказ от фиксированных сумм операционных паевых взносов и привязка их размера к суммам и срокам пользования займом обусловлены следующими обстоятельствами:

• Кооператив распространяет свои услуги в среде предпринимателей с низкими уровнями доходов, поэтому вменение им в обязанность внесения регулярных платежей, направляемых на покрытие расходов по обеспечению уставных целей ограничило бы главное преимущество программы микрокредитования – доступность финансовых услуг.

• Оперируя в среде малых предпринимателей, как правило не имеющих возможности предоставить достаточное обеспечение под заемные средства, кооператив развивает существенно более трудоемкую, но оправданную в данной ситуации политику партнерства с пайщиками – заемщиками, включающую детальную оценку кредитных заявок, состояния бизнеса, консультационное сопровождение заемщика на всех стадиях пользования микрозаймом, оценку динамики развития и диверсификации бизнеса, предоставление образовательных информационных услуг пайщикам, что определяет блок некоммерческих  видов деятельности кооператива, затраты на осуществление которых покрываются за счет целевого финансирования. Очевидно, что привязка в данном случае, обязательств по внесению операционных паевых взносов к суммам и срокам пользования займами справедлива.   

Экономические и логические преимущества данной модели очевидны. Однако следует отметить и некоторые ее недостатки.

• В аудиторском заключении по проверке деятельности кооператива выражено сомнение в правомочности привязки суммы операционных паевых взносов к размеру и срокам пользования займом. Аудитор мотивирует свои выводы, что это может быть квалифицировано налоговым инспектором, как скрытая выручка. Вместе с тем, действующим законодательством установлено, что «порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации»². Поскольку определение и порядок внесения операционных паевых взносов достаточно детально прописаны в уставе кооператива, мы считаем эту позицию защищенной.
• По расходам, осуществленным из средств целевого финансирования, сформированного за счет операционных паевых взносов (равно как и других целевых средств, например грантов) не подлежит возмещению входной НДС. Однако в силу того, что основная масса текущих расходов не сопряжена с приобретениями, включающими НДС, а также с освобождением от НДС с 2001 года операций по предоставлению займов, этот недостаток можно считать несущественным.

В соответствии с новой редакцией методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, введенных приказом Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32-н³, на основные средства, приобретенные за счет средств целевого финансирования, не начисляется амортизация. Однако, учитывая специфику деятельности микрофинансового института, незначительный объем его основных средств, это ограничение также является непринципиальным.

• < Назад
• Вперёд >