2.3.4. Метод распределения коммерческих и целевых расходов

Применение этого метода актуально для микрофинансовых институтов, деятельность которых обеспечивается как за счет средств целевого финансирования, так и за счет доходов от коммерческой деятельности. В рассматриваемой типологии к ним относится второй тип института, операционные затраты которого покрываются за счет средств гранта.

Предоставляя микрозаймы на возвратной и платной основе, микрофинансовые институты осуществляют предпринимательскую деятельность, соответствующую достижению целей, ради которых они созданы. При этом, «…некоммерческие организации уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами»,¹ а порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций аналогичен порядку, установленному для коммерческих предприятий. При этом в структуре доходов и расходов не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание организаций, поступившие от других предприятий и граждан членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, произведенные за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.  

 Методика распределения общехозяйственных расходов между предпринимательской и некоммерческой деятельностью некоммерческих организаций не определена действующими нормативно-правовыми актами. Поэтому принцип распределения расходов по предпринимательской и некоммерческой деятельности определяется микрофинансовым институтом самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,  ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства Финансов России от 09.12.1998 г., №60н.

Можно рекомендовать следующие методы распределения общехозяйственных расходов между предпринимательским и некоммерческим компонентами деятельности:

• Директивный, когда распределение расходов по компонентам деятельности осуществляется по факту и оформляется текущими приказами. Этот метод наиболее затратный по времени и организационным процедурам и не гарантирован от возможных претензий со стороны налоговых органов.
• Метод пропорционирования расходов, установленный п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 20.08.1998 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы». Логика этого метода состоит в определении, в каждый отчетный период, доли доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме финансирования и соответствующем  пропорционировании общехозяйственных расходов. Формально, применение этого метода может быть не принято налоговыми органами, так как он установлен только для бюджетных организаций. Но то обстоятельство, что в данном случае используется не оговоренный инструкцией режим налогообложения бюджетных организаций, а только ассоциативный принцип, применительно к нормативно не определенной ситуации, может служить достаточно убедительным аргументом. Возможность применения метода пропорционирования расходов, аналогичного установленному для бюджетных организаций, подтверждается разъяснениями в специальных изданиях².

• Письмом Министерства Финансов России от 12 ноября 1999 года № 04-02-05/б допускается также возможность распределения общехозяйственных расходов на коммерческую и некоммерческую деятельность пропорционально фонду оплаты труда работников, осуществляющих эти виды деятельности.       

  Рассмотрим эффективность метода пропорционирования на примере. Предположим, что персонал микрофинансового института, чьи затраты погашаются за счет средств гранта, наполовину финансируется за счет коммерческих доходов. Таким образом, доля операционных затрат также может быть на 50% отнесена на себестоимость услуг. При этом уменьшается балансовая прибыль, налог на прибыль и общая масса налогов в выручке с 45% до 32%. При сохранении объемов целевого финансирования одинаковым, совокупный финансовый результат сводится во втором варианте в сумме 227229 рублей (153% от базового).

• < Назад
• Вперёд >