2.3.1. Налог с продаж

Законом от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налог с продаж отнесен к налогам субъектов федерации. При этом, «объектом налогообложения   по налогу   с  продаж  признается   стоимость товаров (работ,  услуг), реализуемых в розницу или оптом за  наличный  расчет». К продаже за наличный расчет      «приравнивается   продажа   с   проведением   расчетов  посредством  кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по  перечислениям  со счетов в банках по поручениям физических лиц….»¹.

Поскольку микрофинансовые услуги рассматриваются как инструмент поддержки предпринимательства, клиентами микрофинансового института являются субъекты предпринимательской деятельности. Как свидетельствует практика, основная их масса представлена предпринимателями без образования юридического лица.  Таким образом, в случае, если расчеты между зарегистрированными предпринимателями-заемщиками и микрофинансовым институтом осуществляются безналичным путем, они не подлежат обложению налогом с продаж.

В настоящее время многие микрофинансовые институты переходят на безналичный способ осуществления операций не только из-за возможности снизить, таким образом,  базу обложения налогом с продаж, но и в целях сократить текущие операционные расходы, затраты времени персонала на прием и инкассацию наличных денежных средств. Однако в некоторых регионах налоговые службы приравнивают расчеты с предпринимателями без образования юридического лица к расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, квалифицируя такого рода сделки как базу обложения налогом с продаж.

Например, на это указывали менеджеры новгородского филиала фонда «Фора», а также других региональных институтов сети “Opportunity International”. Изучение правоустанавливающих актов по налогу с продаж, принятых в Новгородской² области не выявило официальных оснований для приравнивания сделок с предпринимателями без образования юридического лица к сделкам с физическими лицами. Напротив, «Порядком по применению областного закона о налоге с продаж» из объектов налогообложения впрямую исключаются перечисления со счетов в банках по поручениям «индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица»³. Таким образом, вы соответствии с нормами Федерального закона и местным законодательством Новгородской области, плата за пользования займами осуществляемая безналично, по поручениям предпринимателей без образования юридического лица с их счетов в банках, не подлежит обложению налогом с продаж.

Тем не менее, двойственность статуса предпринимателя без образования юридического лица, действительно, в некоторых регионах может привести к произвольному толкованию этой нормы со стороны местных властей и налоговых органов. Поэтому мы считаем необходимым привести следующие доводы в пользу освобождения от обложения налогом с продаж безналичных платежей предпринимателей без образования юридического лица: 

• В соответствии с Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении  изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость  товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет оптом. В связи с этим, организации, осуществляющие между собой расчеты за поставку товаров (работ, услуг) в безналичной форме, плательщиками налога с продаж не являются;
• Согласно ст. 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила данного Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений. В связи с этим, товары, работы и услуги, приобретенные индивидуальными предпринимателями для целей предпринимательской деятельности, а не для личного потребления, оплата которых проведена безналично, т.е. путем перечисления денежных средств на расчетный счет юридического лица, налогом с продаж облагать не следует⁴.
• П.2 статьи 11 части I Налогового Кодекса Российской Федерации дано определение счета как  «расчетного, текущего или иного счета в банке, открытого на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аналогичная позиция изложена в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.01.2001 г. № 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта «Д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», подтверждающего, что «налог с продаж с сумм, поступающих на счет организации от предпринимателей, пользующихся безналичными формами расчета посредством платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям с банковских счетов по поручениям физических лиц-предпринимателей, не взимается.

Поэтому, в случае работы исключительно с зарегистрированными индивидуальными предпринимателями и безналичной оплаты ими процентов за пользование займами, выручка микрофинансового института не облагается налогом с продаж. В соответствии с применяемыми ставками это позволит вывести из сферы налогообложения до 5% выручки.

• < Назад
• Вперёд >