2.1. Идентификация проблемных ситуаций

Доходы микрофинансового института от оборота микрозаймов подлежат обложению следующими видами налогов:

• Налогом на добавленную стоимость по ставке 20%¹;
• Налогом с продаж, по ставке, устанавливаемой местными властями на уровне до 5% от выручки;
• Местными налогами, общая сумма которых составляла до 2001 года, 5% от выручки;
• Налогом на прибыль по ставке 30%;
• Обложение подоходным налогом дивидендов на паевые взносы по ставке 12% (у источника выплат с последующим применением прогрессивной шкалы);

Выплаты штатным и привлеченным работникам микрофинансового института (фонд оплаты труда) облагаются единым социальным налогом по гибкой шкале от 35,6% до 15-17%. Кроме этого, работники уплачивают подоходный налог с доходов по трудовым договорам по ставке 13%, а по начисленным дивидендам на паевые взносы в потребительских кооперативах – по ставке 30%.

В соответствии с законом №88-ФЗ «Доходы  от  деятельности … государственных   и      муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства остаются      в  их распоряжении,  не подлежат налогообложению»² в случае направления их на реализацию целей и задач, определенных этим законом. Ранее эта норма применялась некоторыми фондами по согласованию с территориальными управлениями министерства по налогам и сборам. Однако в соответствии  с п.3 статьи 21 части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, право использования налоговых льгот связывается с «наличием оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах»³. Поскольку закон № 88-ФЗ не относится к налоговым законом и закрепленная в нем льгота не продублирована налоговыми законами, использование этой льготы после 1 января 1999 года может быть признано неправомерным. С другой стороны, с введением налогового кодекса не были введены и изменения в закон № 88-ФЗ, поэтому в данном случае можно говорить о существовании правовой коллизии, которая может быть истолкована в пользу налогоплательщика.  

Помимо прямых законов, налоговая нагрузка на микрофинансовые институты определяется также и требованиями подзаконных актов.
Так, институты, где операционные затраты покрываются за счет средств грантов иностранных доноров (Opportunity International, FINCA) сталкиваются с проблемой формирования себестоимости, возмещения НДС, амортизации основных фондов, в связи с чем возникают избыточные обязательства по налогу на прибыль.

Институты, формирующие свой портфель за счет займов небанковских организаций (Российская женская микрофинансовая сеть),  должны относить проценты за пользование займами на прибыль, увеличивая, таким образом, массу налогооблагаемой прибыли. Обследования калужского фонда «Микрозайм» работающего в таком режиме показало, что избыточность налоговых обязательств не позволяет фонду капитализировать доходы и сформировать собственные средства, а напротив – усиливает его зависимость от заемных привлечений.

Если следовать буквально требованиям Положения о бухгалтерском учете ПБУ 9/99⁴,  доходы от оборота денежных средств относятся к разряду «операционных» и учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», что подразумевает автоматическое обложение всех доходов микрофинансового института налогом на прибыль. Однако, по разъяснениям департамента межбюджетных отношений Министерства Финансов Российской Федерации⁵, отнесение платы за пользование займами на счет 80 возможно в случаях, когда «удельный вес таких поступлений в общем объеме доходов за год не превышает пяти процентов». Таким образом микрофинансовый институт может отражать доход от оборота займов на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг» с учетом здесь же затрат, связанных с получением этого дохода в соответствии с общими стандартами формирования налогооблагаемой прибыли. 

• < Назад
• Вперёд >